Уплата налогов иностранным арендатором |
Иностранная организация (резидент Литовской Республики), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — иностранная организация), приобрела в собственность на территории Республики Беларусь недвижимое имущество, которое сдает в аренду другой иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, состоящей на налоговом учете в Республике Беларусь с типом «представительство» для целей размещения там офиса.
Возникает ли в указанной ситуации обязательство по исчислению и уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налога на добавленную стоимость (далее — НДС), налога на недвижимость? В какой момент возникает обязанность по уплате налогов? Которая из иностранных организаций — арендатор или арендодатель — является плательщиком указанных налогов?
В соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь, признаются плательщиками налога на доходы.
Объектом обложения налогом на доходы признаются доходы, полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь, в том числе в виде роялти. К доходам в виде роялти относится, в частности, вознаграждение за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом (п. 1.3 ст. 146 НК).
Данные доходы иностранных организаций подлежат налогообложению по ставке 15% (п. 1 ст. 149 НК).
При этом обязанность по удержанию и перечислению в бюджет Республики Беларусь налога на доходы, а также представлению налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы возложена на налогового агента (арендатора), начисляющего и (или) выплачивающего доход иностранной организации (арендодателю) (п. 3 ст. 150 НК).
Согласно п. 3.5.3 ст. 146 НК доходы иностранной организации от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, в случае их начисления (выплаты) другой иностранной организацией признаются доходами от источников в Республике Беларусь.
В соответствии с нормами ст. 6 «Доходы от недвижимого имущества» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995, доходы которые получает резидент Литовской Республики от недвижимого имущества, которое находится в Республике Беларусь (в том числе доходы от прямого использования, сдачи внаем или использования недвижимого имущества в любой другой форме), подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Таким образом, доходы иностранной организации — резидента Литовской Республики (арендодателя) от сдачи в аренду на территории Республики Беларусь недвижимого имущества подлежат налогообложению в Республике Беларусь налогом на доходы по ставке 15%. Налог на доходы должен быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом — иностранной организацией (арендатором), выплачивающей такой доход.
Согласно нормам п. 1, п. 22 ст. 148 НК дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации налоговыми агентами, использующими предоставленное им законодательными актами право не вести бухгалтерский учет, признается дата выплаты дохода иностранной организации (осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налог на доходы перечисляется в бюджет Республики Беларусь не позднее 22 числа месяца следующего за месяцем, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 и п. 5 ст. 150 НК).
<...>