18 февраля 2021 г. подписан Указ Президента Республики Беларусь № 51 (далее — Указ № 51), которым были дополнены нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее — Указ № 159).

Указ № 51 принят в целях обеспечения стабильной работы коммерческих организаций.

В материале проанализируем внесенные изменения с нашей точки зрения, организациям также необходимо учитывать возможные разъяснения специалистов государственных органов после принятия данного документа.

Как было до принятия Указа № 51?

Изначально согласно Указу № 159 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе были относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

То есть Указ № 159 не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц. Данные вопросы регулировали Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) и Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее — Указ № 504).

Отметим, что новый нормативный правовой акт, в том числе временный, имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по этому же вопросу нормативному правовому акту этого же нормотворческого органа (должностного лица) (п. 11 ст. 23 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

Что изменилось с принятием Указа № 51?

После принятия Указа № 51 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п. 1 Указа № 159).

Указ № 51 вступил в силу 20.02.2021 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2021.

Таким образом, Указом № 51 коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2022 г., поэтапно до конца 2022 года относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы).

Иными словами, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа № 159, в 2021 и 2022 годах порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте будет совпадать.

Порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли за 2020 год остается прежним. Следовательно, у организаций, применяющих согласно учетной политике нормы Указа № 159, по курсовым разницам 2020 года порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в иностранной валюте различается.

Обязательно ли применять нормы Указа № 159?

Применение порядка учета курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 является правом организации. Применять его не обязательно, и организации имеют право все курсовые разницы отражать согласно своей учетной политике в бухгалтерском учете по кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме случаев, указанных в п. 5, 6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — НСБУ № 69), и в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74), а для целей налогообложения прибыли руководствоваться нормами Указа № 504 и НК.

Напомним, что курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:

·             на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;

·             либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1.1 Указа № 504, п. 14 ст. 167 НК).

Варианты отражения курсовых разниц в 2021–2022 годах

С учетом изменений, внесенных в Указ № 159  Указом № 51, рассмотрим возможные варианты отражения курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета в 2021–2022 годах.

Курсовые разницы по договорам в иностранной валюте. Если согласно своей учетной политике организация будет руководствоваться нормами Указа № 159, с учетом изменений, внесенных Указом № 51, то курсовые разницы будут относиться на доходы (расходы) будущих периодов и списываться на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.

В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и будет отсутствовать необходимость отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее — Инструкция № 113).

Если согласно своей учетной политике организация не будет руководствоваться нормами Указа № 159, с учетом изменений, внесенных Указом № 51, то варианты отражения курсовых разниц будут следующими.

Вариант 1

В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и будет отсутствовать необходимость отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.