В данном материале предлагаем организациям, осуществляющим деятельность в области розничной торговли и общественного питания, ознакомиться с отраслевыми особенностями составления учетной политики на 2021 г.

Общие положения

Напомним, что учетная политика — совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности") (далее — Закон).

Формирование учетной политики организации в соответствии со ст. 11 Закона входит в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации.

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом (п. 2 ст. 9 Закона).

 Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

Учетная политика организации включает (п. 4 ст. 9 Закона):

● применяемые организацией виды учетной оценки;

● план счетов бухгалтерского учета организации;

● разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

● применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

● порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

● иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона).

Согласно ст. 1 Закона профессиональное суждение — точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности.

Торговым организациям, разрабатывая свою учетную политику, следует учитывать также нормы (в части, не противоречащей принятым позднее нормативным документам):

— Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 27.01.1998 № 10 (зарегистрированы в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 10 мая 2001 г. № 8/5956) (далее — Методические рекомендации № 10);

— Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86 (далее — Методические указания № 86);

— Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 (далее — Методические рекомендации № 74).

Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:

— видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т.д.);

— видов заключенных с контрагентами договоров и права собственности на реализуемый товар (договора купли-продажи, поручения, комиссии (консигнации) и т.п.);

— порядка установления в соответствии с договорами комиссии размера комиссионного вознаграждения (вознаграждение определено в процентах от стоимости реализованного товара или в виде торговой надбавки, примененной комиссионером к цене комитента);

— условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);

— применяемой валюты контракта и валюты платежа (белорусские рубли, иностранная валюта);

— варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);

— организационно-правовой формы объекта общественного питания, правовых отношений объекта общественного питания с производственными организациями, учреждениями образования, принятой формы обслуживания и др.

Остановимся на отдельных способах учета, которые могут оговорить в своей учетной политике организации розничной торговли и общественного питания.

Важно!

В 2021 году вероятно принятие новых Методических рекомендаций по учету товарных операций в торговле и общественном питании.

1. Учет товаров в розничной торговле

Учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" вести по розничным ценам. Учет товаров ведется в стоимостном выражении. Сумму скидок (надбавок) на остаток непроданных товаров определять из расчета среднего процента.

Вариант:

учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" вести по стоимости приобретения товаров. Учет товаров ведется в количественно-стоимостном выражении.

Пояснения (обоснования)

Согласно п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133), товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам.

Большинство организаций розничной торговли ведут учет товаров на счете 41 "Товары" по розничным ценам. Однако ввиду развития технических средств, позволяющих вести учете товаров в количественно-стоимостном выражении, организации розничной торговли в последние время стали чаще вести учет товаров в розничной торговле на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения товаров. Такая возможность оценки товаров предусмотрена Инструкцией № 133 наряду с возможностью оценки товаров по розничным ценам.

При переходе с бухгалтерского учета товаров в розничной торговле по розничным ценам на бухгалтерский учет товаров в розничной торговле по стоимости их приобретения, у организаций розничной торговли возникают вопросы о правомерности такого перехода, с точки зрения повышения правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации.

Так, п. 6 ст. 9 Закона предусмотрено, что учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев, предусмотренных частью первой п. 7 ст. 9 Закона.

Изменение учетной политики организации — замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Частью первой п. 7 ст. 9 Закона предусмотрено, что изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случае:

— изменения законодательства Республики Беларусь;

— изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

— принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

В данном случае изменение способа ведения бухгалтерского учета приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, следовательно, организация может изменить способ бухгалтерского учета товаров в розничной торговле.

Согласно п. 7 ст. 9 Закона изменения в учетную политику организации в случае изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, вносятся с начала отчетного года.

Согласно п. 8 ст. 9 Закона изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.

В соответствии с подп. 52.1 п. 52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Индивидуальная бухгалтерская отчетность", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2016 г. № 104 (далее — Национальный стандарт № 104), в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении изменения учетной политики:

— содержание и причины изменения учетной политики;

— суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

— суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

При учете товаров следует учитывать также положения Методических рекомендаций № 74.

2. Учет затрат, связанных с приобретением товаров

Затраты, связанные с приобретением товаров, включать в состав расходов на реализацию товаров.

Вариант: затраты, связанные с приобретением товаров, относить на увеличение стоимости товаров.

Пояснения (обоснования)

Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров» (далее — письмо № 15-1-18/15-1) разъяснено следующее.

Согласно п. 7 Инструкции № 133, фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение. В соответствии с п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся товары. Таким образом, п. 7 Инструкции № 133 распространяется на товары.