В ст. 334 «Плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» гл. 33 «Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц» конкретизирован перечень плательщиков данного налога.

Статья 335 «Термины и их определения, используемые для целей настоящей главы и приложения 24 к настоящему Кодексу». Введена отдельная статья, определяющая термины, используемые для целей исчисления единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и приложения 24 к НК. В нее включены определения, как уже содержавшиеся в прежней редакции главы «Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц», так и новые, необходимые для целей применения единого налога, например, «готовая кулинарная продукция», «начало реализации товаров (работ, услуг) физическим лицом», «торговый объект» и другие.

Кроме того, с учетом перечня работ, услуг согласно Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности определены понятия видов деятельности, облагаемых единым налогом.

Статья 336 «Общие условия применения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц». В развитие норм НК в соответствии с п. 8 ст. 4 Закона № 159-З индивидуальным предпринимателям, уплатившим за январь 2019 г. единый налог, независимо от такой уплаты предоставлено право в отношении видов деятельности, являющихся объектом налогообложения единым налогом, перейти с 1 января 2019 г. на иной порядок налогообложения, предусмотренный НК, с соблюдением условий, приведенных ниже.

Так, ИП, уплатившие за январь 2019 г. единый налог, вправе применять упрощенную систему налогообложения в 2019 году в порядке и на условиях, установленных законодательством, при соблюдении одновременно следующих условий:

·             валовая выручка индивидуального предпринимателя за девять календарных месяцев 2018 года не превышает 152 000 бел. руб.;

·             уведомление о переходе на УСН, предусмотренное законодательством и содержащее информацию за девять календарных месяцев 2018 года, представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 января 2019 г.

Индивидуальные предприниматели, уплатившие за январь 2019 г. единый налог и перешедшие с 1 января 2019 г. на иной порядок налогообложения, вносят изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за январь 2019 г. или за I квартал 2019 г. не позднее 31 января 2019 г.

Статья 337 «Объект налогообложения единым налогом». В целях совершенствования порядка взимания единого налога с ИП и иных физических лиц в НК-2019 реализованы следующие положения:

·             укрупнены виды деятельности, облагаемые единым налогом;

·             расширен для физических лиц перечень видов деятельности, которые они вправе осуществлять без необходимости регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

·             исключена из состава объектов налогообложения единым налогом реализация физическими лицами изделий народных, художественных ремесел, произведений живописи, графики, скульптуры (реализация таких изделий облагается ремесленным сбором);

·             установлен для индивидуальных предпринимателей добровольный порядок применения режима налогообложения, предусматривающего уплату единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

В целях обеспечения структурного единообразия НК в главу введена отдельная статья 338 «Налоговая база единого налога», которой налоговая база единого налога для плательщиков — физических лиц определена исходя из объектов налогообложения единым налогом для физических лиц.

Статья 339 «Ставки единого налога и порядок их установления». Для упрощения налогового администрирования установлены конкретные размеры ставок единого налога по каждому виду деятельности для индивидуальных предпринимателей и физических лиц. При этом Минскому городскому и областным Советам депутатов предоставлено право уменьшать (не более чем в 2 раза) ставки, установленные НК, в зависимости от места осуществления деятельности в пределах населенного пункта.

Статья 340 «Льготы по единому налогу». В целях упрощения администрирования из объекта налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц исключена розничная торговля лекарственными растениями, ягодами, грибами, орехами, другой дикорастущей продукцией, поскольку при реализации такой продукции предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога физических лиц.

Кроме того, в НК реализованы положения Указа Президента Республики Беларусь от 01.09.2017 № 337 «О регулировании деятельности физических лиц».

Изменен порядок предоставления льгот по единому налогу для физических лиц. В частности, при наличии права на льготу для них снижена общая сумма исчисленного единого налога, за исключением суммы единого налога от деятельности по предоставлению жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания.

Статья 342 «Порядок исчисления единого налога. Сроки представления уведомлений, налоговых деклараций (расчетов)». Конкретизирован порядок вручения извещения физическому лицу о доплате единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц при декларировании доходов и имущества.

В целях сокращения количества представляемых налоговых деклараций по единому налогу для индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога установлен ежеквартальный порядок представления налоговых деклараций (расчетов).

В развитие норм НК п. 7 ст. 4 Закона № 159-З установлено, что индивидуальные предприниматели, являющиеся на 1 января 2019 г. плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, у которых в 2018 году отчетным периодом по указанному налогу признавался календарный месяц:

7.1. представляют налоговые декларации (расчеты) по единому налогу за январь, февраль, март 2019 г. ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца I квартала 2019 г.;

7.2. при изменении в январе, феврале, марте 2019 г. условий осуществления деятельности представляют уточненную налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за соответствующий месяц в налоговые органы и производят доплату единого налога не позднее рабочего дня, предшествующего дню изменения условий деятельности;

7.3. при превышении валовой выручки (без учета льгот по единому налогу, предусмотренных НК) за ноябрь, декабрь 2018 г. над 40-кратной суммой единого налога за ноябрь, декабрь 2018 г. соответственно в 2019 году исчисляют доплату единого налога в размере 5% с суммы такого превышения, представляют налоговые декларации (расчеты) по единому налогу и производят доплату единого налога:

·             за ноябрь 2018 г. — не позднее 1 января 2019 г.;

·             за декабрь 2018 г. — не позднее 1 февраля 2019 г.

Данные положения распространяются также на индивидуальных предпринимателей, уплативших за январь 2019 г. единый налог.

Обращаем также внимание, что согласно ч. 2 п. 2 ст. 4 Закона № 159-З в случаях, если в соответствии с положениями НК для целей исчисления единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц дата отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) приходилась на период до 1 января 2019 г. и не являлась этой датой в указанный период согласно действовавшему в нем законодательству для целей названного налога, который уплачивался индивидуальным предпринимателем, она признается такой датой в 2019 году исходя из порядка ее признания согласно законодательству, действовавшему до 1 января 2019 г., но не позднее 31 декабря 2019 г.

В целях обеспечения структурного единообразия НК в главу введена статья 343 «Порядок и сроки уплаты (доплаты) единого налога». При этом определена конкретная дата уплаты единого налога в целях недопущения реализации товаров (работ, услуг) физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, без уплаты единого налога в выходные дни в случаях, когда срок уплаты налога выпадает на выходной день и в соответствии с Общей частью НК переносится на первый рабочий день, следующий за выходным.

Обращаем внимание, что согласно п. 9 ст. 4 Закона № 159-З плательщики единого налога исчисление и уплату единого налога производят:

·             за январь 2019 г. — исходя из ставок, установленных решениями областных и Минского городского Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 г.;

·             за февраль 2019 г. — декабрь 2020 г. — по наименьшим ставкам, установленным для осуществляемого вида деятельности и определяемым исходя из ставок, установленных соответствующими решениями областных и Минского городского Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 г., либо из ставок, определяемых для такого вида деятельности в соответствии с положениями новой редакции НК. В случае если решениями областных и Минского городского Советов депутатов, действовавшими в декабре 2018 г., ставки единого налога не были установлены, — исходя из ставок, определяемых для осуществляемого вида деятельности в соответствии с положениями НК.

В соответствии с ч. 2 п. 7 ст. 4 Закона № 159-З ИП, являющиеся на 1 января 2019 г. плательщиками единого налога, у которых в 2018 году отчетным периодом по указанному налогу признавался календарный квартал, при превышении валовой выручки (без учета льгот по единому налогу, предусмотренных НК) за IV квартал 2018 г. над 40-кратной суммой единого налога за IV квартал 2018 г. в 2019 году исчисляют доплату единого налога в размере 5% с суммы такого превышения, представляют налоговые декларации (расчеты) по единому налогу и производят доплату единого налога в срок не позднее 1 февраля 2019 г. Приведенные положения распространяются также на индивидуальных предпринимателей, уплативших за январь 2019 г. единый налог.

Статья 344 «Особенности зачета и возврата единого налога». Сохранен действовавший в 2018 году порядок зачета и возврата единого налога. При этом дополнительно урегулирован вопрос проведения зачета и возврата единого налога в случае, когда предусмотренные НК льготы плательщиком не использовались.