Организация, занимающаяся производством сельхозпродукции, уплачивает единый сельхозналог. Она сдает в аренду физическому лицу жилой дом. В июне 2020 г. организация оплатила за физлицо расходы по электроэнергии в размере 120 руб., в том числе НДС — 20 руб. Физическое лицо возместило стоимость электроэнергии наличными денежными средствами в кассу организации.

Является ли объектом налогообложения единым сельхозналогом сумма возмещенных коммунальных расходов?

Необходимо ли исчислять НДС и выставлять ЭСЧФ в отношении этих сумм?

Налоговая база единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (единый сельхозналог) определяется как денежное выражение валовой выручки, которая включает в себя сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 349 НК).

При этом если сельхозорганизация сдает недвижимость (жилые помещения) в аренду (наем), то к валовой выручке не относят суммы возмещаемых арендодателю расходов, которые не включены в арендную плату, но сопряжены с этим имуществом и возникают в связи с приобретением коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества (п. 2.16 ст. 349 НК).

Таким образом, суммы возмещения стоимости израсходованной арендатором (физлицом) электроэнергии не включаются у наймодателя в валовую выручку, а следовательно, и в налоговую базу единого сельхозналога.

В соответствии с п. 2.12.2 ст. 115 НК обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг) (связанных с арендой), которая не включена в сумму арендной платы, объектом обложения НДС не признаются. Следовательно, из суммы полученного возмещения НДС не исчисляется.

При этом предъявленные поставщиком услуг суммы НДС, приходящиеся на суммы возмещения, к вычету арендодателем не принимаются (п. 24.8 ст. 133 НК).

Согласно п. 8 ст. 130 НК выделение арендодателем арендатору сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных работ (услуг) в соответствии с п. 2.12.2 ст. 115 НК производится при указании арендодателю этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в ЭСЧФ и первичных учетных документах.

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 № 2-1-9/1166 «О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС» (далее — Письмо № 2-1-9/1166) определено, что при сдаче имущества в аренду (передаче в безвозмездное пользование), предъявляя к возмещению арендатору стоимость приобретенных работ (услуг) с НДС, арендодатель (несмотря на то что он не является плательщиком в отношении перевыставляемых арендатору сумм налога по этим работам (услугам)) должен направлять арендатору ЭСЧФ, чтобы тот мог производить соответствующие вычеты.

Вместе с тем, если арендодатель предъявляет к возмещению стоимость приобретенных работ (услуг) потребителям, не признаваемым плательщиками НДС (например, физическому лицу, юридическому лицу или ИП, не являющимся плательщиками этого налога), ЭСЧФ в адрес таких потребителей можно не выставлять (ст. 112, п. 1 ст. 131 НК; ч. 6 п. 53 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; ч. 21 Письма № 2-1-9/1166).

Таким образом, сумма возмещения стоимости электроэнергии не является объектом исчисления НДС. Выставлять ЭСЧФ в адрес физлица нет необходимости.