Общие положения. К таможенным платежам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС), относятся: ввозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость (далее — НДС); акцизы (акцизный налог или акцизный сбор); таможенные сборы (п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза) (далее — ТК ЕАЭС).

Сторонами Договора о ЕАЭС являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения, Кыргызская Республика.

Ввозные таможенные пошлины. Ввозная таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-членов в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза (абз. 2 п. 2 ст. 25 Договора о ЕАЭС).

Объектом обложения таможенными пошлинами (налогами) являются товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС (п. 1 ст. 51 ТК ЕАЭС).

Таможенная пошлина исчисляется исходя из базы для исчисления таможенной пошлины и соответствующей ставки таможенной пошлины, установленной в отношении товара (п. 7 ст. 52 ТК ЕАЭС).

Базой для исчисления ввозных таможенных пошлин в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потребления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика товара), если иное не установлено ТК ЕАЭС (п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС).

Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (далее — ЕТТ ЕАЭС), за исключением случаев, предусмотренных в соответствии с  Договором о ЕАЭС, а также случаев, когда в соответствии с международными договорами в рамках ЕАЭС или международными договорами ЕАЭС с третьей стороной для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок ЕТТ ЕАЭС (абз. 1 п. 2 ст. 53 ТК ЕАЭС).

ЕТТ ЕАЭС — свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым (ввезенным) на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАЭС) (абз. 4 п. 2 ст. 25 Договора о ЕАЭС).

ТН ВЭД ЕАЭС — Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, основанная на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (абз. 3 п. 2 ст. 25 Договора о ЕАЭС).

Согласно п. 3 ст. 42 Договора о ЕАЭС в  ЕТТ ЕАЭС применяются следующие виды ставок ввозных таможенных пошлин:

·             адвалорные, устанавливаемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;

·             специфические, устанавливаемые в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении облагаемых товаров (количества, массы, объема или иных характеристик);

·             комбинированные, сочетающие оба вида указанных ставок ввозных таможенных пошлин.

Расчет ввозной таможенной пошлины, взимаемой таможенными органами в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, на которые установлены адвалорные ставки ввозных таможенных пошлин, можно представить в виде следующей формулы:

ТП = ТСТ · С_т.п^а / 100,

где ТП — сумма таможенной пошлины, руб.;

ТСТ — таможенная стоимость товара, руб.;

С_т.п^а — установленная адвалорная ставка таможенной пошлины, %.

Расчет ввозной таможенной пошлины, взимаемой таможенными органами в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, на которые установлены специфические ставки ввозных таможенных пошлин, может производиться по следующей формуле:

ТП = Е_н · С_т.п^с · К_н.б,

где ТП — сумма ввозной таможенной пошлины, руб.;

Е_н — физическая характеристика товара в натуральном выражении (количество, масса, объем или иная характеристика), единиц налогообложения;

С_т.п^с — установленная специфическая ставка таможенной пошлины за единицу налогообложения (в евро либо в долларах США);

К_н.б — официальный курс евро либо доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату регистрации таможенным органом таможенной декларации, руб.

Тарифные преференции. Ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС применяются в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС и происходящих из любых стран (в том числе происхождение которых не установлено), за исключением случаев, установленных Договором о Союзе (п. 2 Решения Комиссии таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза») (далее — Решение № 130).

В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран государства — члена ЕАЭС в соответствии с  Договором о Союзе могут предоставлять тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза и (или) наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза (п. 1 ст. 36 ТК ЕАЭС).

Тарифная преференция — освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Союзом зону свободной торговли, либо снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза и (или) наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Союза (абз. 5 п. 2 ст. 25 Договора о ЕАЭС).

В соответствии с  п. 3 Решения № 130 государства — члены ЕАЭС предоставляют тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из стран, включенных в  перечень развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС согласно приложению 2 к Решению № 130, перечень наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций Евразийского экономического союза согласно приложению 3 к Решению № 130, и включенных в  перечень товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза предоставляются тарифные преференции, утвержденный Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 13.01.2017 № 8 (далее — Перечень № 8).

В отношении ввозимых на таможенную территорию государств — членов ЕАЭС преференциальных товаров, происходящих из развивающихся стран — пользователей единой системы тарифных преференций, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС (п. 2 ст. 36 Договора о ЕАЭС). При ввозе на таможенную территорию государств — членов ЕАЭС преференциальных товаров, происходящих из наименее развитых стран — пользователей единой системы тарифных преференций, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин ЕТТ ЕАЭС (п. 3 ст. 36 Договора о ЕАЭС).

При несоблюдении условий предоставления тарифных преференций для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки ЕТТ ЕАЭС, если иное не установлено Договором о Союзе (абз. 2 п. 2 ст. 53 ТК ЕАЭС).

Таможенные пошлины, налоги исчисляются в валюте государства — члена ЕАЭС, в котором они подлежат уплате, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС и (или) двусторонними международными договорами государств-членов, когда таможенные пошлины, налоги исчисляются в иной валюте. Если для исчисления таможенных пошлин, налогов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена либо в иную валюту, такой пересчет производится по курсу валют, действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС). Для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства — члена ЕАЭС, в котором они подлежат уплате (п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС).

Рассмотрим на примере особенности исчисления ввозных таможенных пошлин (налогов) при импорте товаров из Китая.

Пример 1

Организация-импортер ООО «ImportSport» (Республика Беларусь) осуществляет ввоз в Республику Беларусь спортивного инвентаря и оборудования для занятий общей физкультурой для дальнейшей реализации на территории Республики Беларусь организациям-покупателям, осуществляющим оптово-розничную торговлю, а также для продажи через собственные торговые объекты розничной торговли.