Исчисляем налоги при псевдовалютном договоре комиссии |
Наталья БОРИСЕНКО,
аудитор
Многие организации договоры на реализацию товара, выполнение работ, оказание услуг составляют таким образом, что стоимость товара (работ, услуг) в договоре определена в иностранной валюте, а оплата предусмотрена в белорусских рублях. Такого рода договоры называют «псевдовалютными». У многих бухгалтеров в таких случаях возникают трудности с порядком отражения хозяйственных операций по таким сделкам в учете.
Каким же образом отражать операции и считать налоги, если договор комиссии является псевдовалютным? На примере конкретной ситуации рассмотрим порядок отражения выручки от реализации услуг и определения налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) по такого рода договору.
Организация (комитент) применяет УСН без уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) с ведением бухгалтерского учета. С одной из организаций заключен договор комиссии, согласно которому комиссионер обязуется на возмездной основе от своего имени, но в интересах и за счет комитента заключать договоры с рекламодателями на оказание услуг по размещению на сайте комитента рекламных материалов рекламодателей. Валюта договора — евро, оплата предусмотрена в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее — Нацбанк) на дату осуществления платежа.
Вознаграждение комиссионера удерживается им самостоятельно из сумм, причитающихся к перечислению комитенту.
За февраль 2018 г. получен отчет комиссионера от 28.02.2018, согласно которому:
· стоимость услуг по размещению заказчиками рекламы согласно отчету — 300 евро, без НДС;
· вознаграждение комиссионера за февраль составило 24 евро (в том числе НДС 20% — 4 евро).
Согласно отчету комиссионера от 28.02.2018 к перечислению комитенту за вычетом вознаграждения комиссионера следует 276 евро.
На расчетный счет организации 4 апреля 2018 г. перечислено 666,18 бел. руб.
Как правильно отразить данные операции в бухгалтерском учете? Какие суммы будут облагаться налогом при УСН и на какую дату? Включаются ли в налогооблагаемую базу для расчета налога при УСН положительные курсовые разницы?
Итак, официальный курс Нацбанка за 1 евро:
· на 28.02.2018 — 2,4101 руб.;
· на 31.03.2018 — 2,4032 руб.;
· на 04.04.2018 — 2,4137 руб.
Статьей 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Статьей 881 ГК определено, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение за проделанную работу в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет (ст. 889 ГК). Форма отчета законодательством не определена, поэтому комиссионер разрабатывает ее самостоятельно. Целесообразно форму отчета согласовать в договоре комиссии, чтобы исключить споры сторон по вопросу нехватки информации для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. В отчете по общему правилу указывается стоимость реализованных услуг, сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру по сделке.
Для того чтобы на основании отчета комиссионера комитент в бухгалтерском учете мог отразить выручку, необходимо, чтобы отчет комиссионера имел все признаки первичного учетного документа и содержал обязательные сведения, установленные ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З).
При этом первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.
Таким образом, если отчет комиссионера содержит все признаки первичного учетного документа и всю информацию касательно сделки по договору комиссии, то отдельно акт выполненных работ комиссионером не составляется и выручка в учете комитента отражается на основании отчета комиссионера.
В соответствии с п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
· сумма выручки может быть определена;
· организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
· степень завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;
· расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.
На основании изложенного выручка в бухгалтерском учете у комитента по оказанным услугам размещения рекламы на сайте отражена 28.02.2018 согласно стоимости, указанной в отчете комиссионера. В бухгалтерском учете выручка отражается по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 22 Инструкции № 102). Комиссионное вознаграждение за выполненную работу по договору комиссии признается прочими расходами по текущей деятельности комитента и относится в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 13 и 32 Инструкции № 102). Отражается в учете комитента 28.02.2018.
<...>