На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать исчисление налога при УСН? |
Василий ПАСЕВИЧ,
аудитор
Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) и ведет бухгалтерский учет. На каких счетах бухгалтерского учета следует отразить начисление налога, уплачиваемого при УСН, и где показать начисленные суммы в бухгалтерской отчетности? В частности, это касается приложения 2 «Отчет о прибылях и убытках» к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104 (далее — НСБУ № 104).
Начнем с Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).
Согласно п. 70 Инструкции № 50 к сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты в том числе следующие субсчета:
· 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
· 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
· 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»;
· 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»;
· 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
При этом:
· на субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленного налога на добавленную стоимость (далее — НДС), исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством;
· на субсч. 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме НДС);
· на субсч. 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» учитываются суммы начисленного НДС, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством;
· на субсч. 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме НДС);
· на субсч. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период.
Записи по всем субсчетам сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота по соответствующим субсчетам (90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-8, 90-9, 90-10) и кредитового оборота по субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсч. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту (дебету) сч. 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсч. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсч. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
Если рассматривать исходные данные примера, то использовать для этих целей сч. 99 «Прибыли и убытки» нельзя, поскольку на нем отражается начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых только из прибыли (дохода).
<...>