Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц установлен гл. 18 НК. Наиболее значимые изменения в 2021 году внесены в объекты налогообложения, доходы, освобождаемые от подоходного налога, ставки налога, особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога налоговыми агентами. Кроме того, изменены критерии для применения льгот и вычетов.

 

Статья 196. Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц

1. НК приведен в соответствие с нормой  Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее — Указ № 411), согласно которой не является объектом налогообложения доход в размере оплаты или возмещения принимающей стороной в том числе суточных, питания, проживания, проезда при направлении работника организацией или ИП, являющимися местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) (п. 2.24 ст. 196 НК).

2. При выплате вклада в уставный фонд или реализации доли (части доли) в уставном фонде организации, полученного (полученной) безвозмездно, в порядке наследования или дарения от близких родственников (свойственников), в состав расходов учредителя (участника) этой организации включаются:

·              суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог, — если доля (часть доли) в уставном фонде была получена им в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

·              сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение такой доли (части доли) — если такая доля (часть доли) получена посредством наследования или дарения от близких родственников, свойственников (п. 2.38 ст. 196 НК).

3. В соответствии с  п. 2.39 ст. 196 НК в случае установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления подоходного налога налоговым агентом налог у физлица не удерживается, а уплачивается налоговым агентом за счет собственных средств. Такие доходы теперь относятся к числу доходов, не признаваемых объектом налогообложения.

Под неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет суммы подоходного налога понимается невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов плательщика и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами (ст. 195 НК).

 

Статья 197. Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь

В п. 2 ст. 197 НК уточнено, что для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Республики Беларусь, не будут признаваться доходами из источников в Республике Беларусь доходы, полученные ими в результате проведения внешнеторговых операций:

·              от реализации товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь;

·              от выполнения за пределами Республики Беларусь работ по переработке давальческого сырья.

В действовавшей ранее редакции НК не признавались доходами из источников доходы, связанные с ввозом товаров в Республику Беларусь или приобретением в Республике Беларусь.

 

Статья 199. Налоговая база подоходного налога с физических лиц

В соответствии с изменениями, внесенными в  п. 3 ст. 199 НК, с 2021 года плательщикам, получающим доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке 6 %, предоставляются налоговые вычеты, установленные ст. 209 — 211 НК.

 

Статья 202. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами

1. Установлен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по доходам, получаемым и от физических лиц (белорусских и (или) иностранных), аналогичный порядку, действующему при получении доходов от белорусских организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 5 ст. 202 НК).

Разъяснение этой нормы было прописано в  письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.04.2020 № 3-2-7/Ас-00430.

2. Добавлен п. 8¹, в соответствии с которым установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов по договорам о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранными организациями.

 

Статья 208. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

Нормами Закона № 72-З расширен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога. К их числу отнесены следующие доходы, полученные плательщиками:

1. Проценты, начисленные за период размещения средств семейного капитала (денежных средств, единовременно предоставляемых в безналичном порядке семьям при рождении, усыновлении (удочерении) третьего или последующих детей) в банковские вклады (депозиты) физлиц (п. 2 ст. 208 НК).

2. Соответствующие нормы Указа № 411 и  Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее — Указ № 503) переносятся в  п. 4 данной статьи, в частности, это касается:

·              денежной компенсации расходов по найму жилых помещений, выплачиваемой за счет принудительного сбора работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства (абз. 9 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК).

Применение к этим доходам освобождения было предусмотрено Указом № 503;

·              расходов на служебные командировки по территории Беларуси и за ее пределы (ч. 3 п. 4 ст. 208 НК).

Формулировка нормы и применение освобождения были предусмотрены Указом № 411. Кроме того, перечень командировочных расходов приведен в соответствие с последними изменениями Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176;

·              доходов, связанных с направлением за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации), в виде выплат, аналогичных расходам на командировки (ч. 4 п. 4 ст. 208 НК).

Данная норма была предусмотрена Указом № 411. Кроме того, уточнен перечень видов обучения, когда применяется данная норма. Так, освобождение применяется к доходам в виде выплат, аналогичных расходам на командировки, работникам при направлении организацией или ИП, являющимися для них местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с обучением и деятельностью такой организации или ИП).

3. Суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которых являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства, а также члену профсоюзной организации в связи со смертью лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства ( п. 11¹ ст. 208 НК).

4. Денежные вознаграждения тренеров и иных специалистов, принимавших участие в подготовке спортсменов — призеров международных и республиканских соревнований (п. 25 ст. 208 НК).

5. Доходы, полученные от сдачи внаем жилых помещений выпускникам, получившим образование в дневной форме получения образования за счет средств физлиц или собственных средств и направленным по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения (п. 52 ст. 208 НК).

6. Доходы в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения (п. 61¹ ст. 208 НК).

7. Установлена бессрочная льгота в отношении доходов, полученных по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (п. 63 ст. 208 НК).

В НК в редакции 2019 года данная льгота была ограничена сроком — 31.12.2019. В соответствии с  Указом № 503 с 2020 года указанные доходы освобождаются от налогообложения без ограничения срока.

8. Единовременная выплата на оздоровление работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания ( п. 66 ст. 208 НК).

До 1 января 2021 г. освобождение было предусмотрено Указом № 503. Кроме того, с 2021 года данная льгота распространяется на работников государственных органов, не финансируемых за счет средств республиканского или местных бюджетов.

9. Доходы, полученные инвесторами-физлицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Республике Беларусь (льгота будет действовать до 01.01.2025) (п. 67 ст. 208 НК).

10. Доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) и премия государства, полученные участником государственной системы жилищных строительных сбережений (п. 68 ст. 208 НК).

Это освобождение предусмотрено и в  п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 26.10.2020 № 382, вступившего в силу 01.01.2021.

11. Нормами Закона № 72-З увеличены размеры сумм, в пределах которых может быть предоставлена льгота по подоходному налогу.