Немного о ТЦО |
Организация «А» (белорусский резидент, применяет общую систему налогообложения) и организация «В» (белорусский резидент, применяет УСН) являются взаимозависимыми лицами. Организация «С» (российский резидент) не является взаимозависимым лицом по отношению к организации «А» и организации «В». Организация «А» продала товар организации «В», а организация «В» продала этот товар организации «С» (экспорт). Сумма сделок превысила 100 000 бел. руб. Применяются ли принципы трансфертного ценообразования к осуществляемым сделкам?
Да, применяются к сделке между организацией «А» и организацией «В», являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Контроль, именуемый контролем трансфертного ценообразования, в соответствии с п. 1.2 ст. 301 НК осуществляется, в частности, по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 бел. руб. без учета косвенных налогов):
а) совершенным по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или лицом, место нахождения (место жительства) которого находится в государстве (на территории), включенном в перечень оффшорных зон, который определяется Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора (далее — резидент оффшорной зоны);
б) совершенным по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или с резидентом оффшорной зоны при участии (посредничестве) третьего лица, не являющегося по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок;
в) совершенным с взаимозависимым лицом — налоговым резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.
Применительно к рассматриваемой ситуации имеет место два вида сделок, сумма по которым превышает 100 000 бел. руб.:
· сделки купли-продажи товара между организацией «А» и организацией «В»;
· внешнеторговые сделки купли-продажи товара между организацией «В» и организацией «С».
При этом отметим, что исходя из заданных условий организация «А» и организация «С» не являются взаимозависимыми лицами. Соответственно, на них не распространяется контроль трансфертного ценообразования по оговоренным выше пунктам а) и б).
<...>