Организация торговли (импортер) вносит плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки за III квартал 2020 г. в октябре 2020 г. Плату, исчисленную за III квартал 2020 г., отражает по методу начисления для целей налогообложения прибыли на основании первичного учетного документа в III квартале. Верно ли поступает организация?

На основании п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.04.2017 № 2-2-10/640 «Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары» разъясняется, что основания для учета суммы платы при налогообложении прибыли возникают при наличии у плательщика первичного учетного документа, позволяющего отражать начисленные суммы платы на счетах бухгалтерского учета.

При наличии только платежного документа, подтверждающего перечисление платы на счет оператора, и отсутствии иного первичного учетного документа, служащего основанием для отражения в бухгалтерском учете операции по начислению платы, даты начисления и перечисления платы совпадают. В таких случаях для целей налогообложения прибыли сумма платы подлежит учету исходя из даты ее перечисления на счет оператора и относится в состав затрат того периода (квартала), за который она была перечислена.

С 1 июля 2020 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки» (далее — Указ № 16) и утратил силу Указ Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления».

Суммы внесенной платы включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1.3 Указа № 16).

Таким образом, можно сделать вывод, что плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, исчисленную за III квартал 2020 г., можно учесть при налогообложении прибыли только после ее внесения (в октябре 2020 г.).

Отметим, что в связи с несовпадением периода признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложении прибыли возникают вычитаемые временные разницы и при отражении суммы платы в бухгалтерском учете следует отражать начисление отложенного налогового актива. В месяце перечисления платы оператору осуществляется обратная запись (п. 6, абз. 2 п. 7, п. 9, 11, 16 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113):