У частного предприятия накопилась прибыль более чем за 5 лет, в 2015 и 2016 году распределялась и выплачивалась прибыль 2011–2014 годов.

Может ли организация воспользоваться ставкой подоходного налога в размере 0% при выплате дивидендов за 2015–2019 годы физическому лицу в 2020 году или же ставка составит 6%?

Имеет ли значение, за какой год распределялась прибыль в последний раз?

Условия применения пониженных ставок подоходного налога с физических лиц содержатся в п. 5, 6 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), а также в письме Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов».

Так, в соответствии с положениями данного письма применение пониженных ставок подоходного налога возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

·             решения о распределении прибыли (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов не принимались;

·             решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно не определено.

Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у белорусской организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на отчетную дату).

Иных условий для применения пониженных ставок подоходного налога законодательством не установлено. При этом не имеет значения, за какие годы производилось распределение прибыли на выплату дивидендов.

Исходя из представленной информации, последнее решение о распределении между участниками — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов принималось в 2016 году. Таким образом, для применения пониженной ставки подоходного налога в размере 0% не соблюдено условие, согласно которому решения о распределении (полностью либо частично) между участниками прибыли на выплату дивидендов не должны приниматься в течение 5 лет подряд.

Однако в отношении прибыли, полученной организацией в период 2015–2019 годов и распределяемой в 2020 году в виде дивидендов, правомерно применить ставку подоходного налога в размере 6% при условии наличия последовательно в 2017–2019 гг. прибыли, возможной к распределению, если решения о распределении прибыли (полностью или частично) между указанными лицами на выплату дивидендов в обозначенный трехлетний период (2017–2019 гг.) не принимались.