Аренда буровой установки у нерезидента. Какие налоги? |
Белорусская организация планирует взять в аренду буровую установку у резидента РФ. При оплате арендной платы за пользование буровой установки арендодателю (резиденту РФ) какие налоговые обязательства возникают у организации (резидента РБ)?
1. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 114 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).
Согласно пункту 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) (далее - Протокол).
При оказании услуг по передаче (предоставлению) движимого имущества в аренду, лизинг, наем, а также в пользование на иных основаниях место реализации услуг определяется не по месту нахождения движимого имущества, а по месту нахождения покупателя таких услуг (абз. 3 ч. 2 подп. 4) п. 29 Протокола.
Таким образом, при аренде оборудования (буровой установки) у резидента Российской Федерации местом реализации признается территория Республики Беларусь. Белорусскому арендатору с суммы арендной платы за оборудование необходимо исчислить НДС в общеустановленном порядке.
Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признаются налоговыми вычетами (подп. 1.3, п. 3 ст. 132 НК).
2. Иностранные и международные организации, уплачивают налог на доходы в виде роялти по ставке 15%.
Понятие "роялти" включает в том числе вознаграждение за использование имущества (к которому для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом (п. 1.3 ст. 189 НК).
В то же время пунктом 2 статьи 5 НК определен приоритет норм действующих международных договоров над законодательными актами Республики Беларусь.
Статьей 11 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г. (далее - Соглашение) установлено, что доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в Российской Федерации, могут облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке, не превышающей 10% валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
В пункте 3 данной статьи Соглашения указывается, что термин "доходы от авторских прав и лицензий" включает платежи, полученные в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.
Из приведенных положений Соглашения следует, что доходы российской организации от сдачи в аренду белорусскому предприятию промышленного, коммерческого или научного оборудования изначально облагаются налогом по ставке 10% в Республике Беларусь с последующим зачетом в Российской Федерации уплаченного в Беларуси налога на доходы.
Для применения пониженной ставки российская организация самостоятельно или через налогового агента должна представить в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Российской Федерации.
Подтверждение постоянного местонахождения представляется по форме и в порядке, установленным статьей 194 НК и Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.
<...>