В последнее время многие организации размещают рекламу своей продукции, рекламируют сайты других организаций и т.д. на своем сайте, а также на рекламных площадках социальных сетей, таких как Facebook, Instagram, «Одноклассники» и т.п.

Рассмотрим документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций, возникающих в процессе осуществления такой деятельности.

Общие положения о рекламных услугах

Реклама — это информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее — Закон № 225-З)).

Организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, является рекламодателем, а организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы путем предоставления и (или) использования необходимого имущества (в том числе технических средств радиовещания и телевидения), а также различных каналов связи, эфирного времени и иными способами, — рекламораспространителем.

В соответствии с определением, данным в п. 2.22 ст. 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), рекламные услуги — это услуги по созданию, распространению и размещению (с помощью любых средств и в любой форме) информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам.

Рекламные услуги могут оказываться в электронной форме, например, в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также путем предоставления места и времени для рекламы в сети Интернет.

К рекламной деятельности относится и оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет (п. 4.2, 4.3 ст. 117 НК, подклассы 73110 и 73120 ОКЭД).

Рекламные услуги могут оказываться рекламодателям — как резидентам Республики Беларусь, так и юридическим и физическим лицам — нерезидентам.

Оказание рекламных услуг осуществляется с соблюдением норм Закона № 225-З.

Организация-резидент может размещать рекламу в Интернете не только на своем сайте, но и на рекламных площадках сайтов иностранных организаций, в том числе в сети Facebook, Instagram, «Одноклассники» и т.п.

По информации из «Википедии», социальная сеть (соцсеть) — онлайн-платформа, которая используется для общения, знакомств, создания социальных отношений между людьми, которые имеют схожие интересы или офлайн-связи, также для развлечения (музыка, фильмы) и работы.

Социальные сети являются мощным инструментом маркетинговых исследований, поскольку пользователи добровольно публикуют информацию о себе, своих взглядах, интересах, предпочтениях и т.д. Ввиду этого рекламодатели могут весьма четко определять, каких именно пользователей заинтересует их объявление, и направить свои рекламные объявления конкретным пользователям в зависимости от информации в их профилях (возраст, пол, место жительства и проч.). Такой тип рекламы получил название таргетированной (англ. «target» — цель).

В этом случае организация-резидент, с одной стороны, по отношению к иностранной организации является рекламодателем, с другой стороны, по отношению к заказчику рекламы — рекламораспространителем, то есть фактически является посредником между иностранной организацией, предоставляющей рекламные площади в Интернете, и организацией-рекламодателем, обратившейся к организации-резиденту за оказанием услуг по размещению информации об этой организации и реализуемых ею товарах, работах, услугах.

Возможность размещения рекламы на рекламных площадках сайтов иностранных организаций в сетях Facebook, Instagram, «Одноклассники» и т.п. указывается в условиях пользовательского соглашения этих сетей.

Ответственность за нарушение законодательства о рекламе

Законом установлена ответственность за нарушение законодательства о рекламе (ст. 31 Закона № 225-З).

Согласно п. 1 ст. 12.15 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее — КоАП) нарушение рекламодателем, рекламопроизводителем, рекламораспространителем или должностным лицом государственного органа законодательства о рекламе, в том числе размещение (распространение) рекламораспространителем на территории Республики Беларусь рекламы, подлежащей согласованию с уполномоченным государственным органом, без такого согласования или рекламы продукции, товаров (работ, услуг), производимых на этой территории, изготовленной с привлечением иностранных или международных юридических лиц (организаций, не являющихся юридическими лицами), иностранных граждан или лиц без гражданства, кроме случаев, когда законодательными актами разрешено такое изготовление, влечет наложение штрафа в размере от 5 до 30 базовых величин (БВ), на ИП — от 10 до 40 БВ, а на юридическое лицо — от 20 до 50 БВ.

При размещении рекламы на иностранных сайтах следует учесть, что осуществление деятельности по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг на территории Республики Беларусь с использованием информационных сетей, систем и ресурсов, имеющих подключение к сети Интернет, не размещенных на территории Республики Беларусь и (или) не зарегистрированных в установленном порядке, влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере от 10 до 30 БВ (п. 1 ст. 22.16 КоАП).

Лица, права и интересы которых нарушены в результате производства и (или) размещения (распространения) ненадлежащей рекламы, вправе в установленном законодательством порядке обратиться в суд с исками, в том числе с исками о материальном возмещении морального вреда.

Документальное оформление

Размещение рекламы на сайте организации. Согласно п. 1 ст. 733 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

К отношениям сторон по договору о размещении (распространении) рекламы, за исключением отношений сторон по договору, предусматривающему размещение (распространение) рекламы на безвозмездной основе, применяются правила о договоре возмездного оказания услуг, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 29¹ Закона № 225-З).

Соответственно, для оказания рекламных услуг по размещению информации между сторонами — рекламораспространителем и рекламодателем — заключается договор на оказание рекламных услуг (договор о размещении (распространении) рекламы).

Факт оказания рекламных услуг подтверждается составлением первичного учетного документа (далее — ПУД). Форма ПУД разрабатывается организациями самостоятельно с учетом требований п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З) (п. 3, 4 ст. 10 Закона № 57-З).

Как правило, этот первичный учетный документ составляется в виде акта об оказанных рекламных услугах.

ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Договор на оказание рекламных услуг, заключаемый индивидуально с каждой организацией-рекламодателем на определенных условиях, не является публичным договором, поэтому ПУД, подтверждающий оказание рекламных услуг организацией, составляется и подписывается обеими сторонами (п. 6 ст. 10 Закона № 57-З, п. 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58»).

Публичным признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (п. 1 ст. 396 ГК).

Размещение рекламы в социальных сетях. Размещение рекламы в Интернете на рекламных площадках социальных сетей иностранных организаций осуществляется на основании и в соответствии с условиями пользовательского соглашения этих сетей.

При этом между организацией-заказчиком, реклама о которой размещается в этих сетях, и организацией, ее размещающей, заключается договор возмездного оказания услуг. В договоре указывается, помимо иных условий, порядок определения суммы вознаграждения за оказанные услуги.

Если иностранная организация не предоставляет документ, подтверждающий факт оказания рекламных услуг в письменном виде, то таким документом может быть составленная бухгалтерская справка-расчет, отвечающая требованиям ст. 10 Закона № 57-З о первичном учетном документе, с приложением копии электронной страницы о предоставленных услугах по размещению рекламы (распечатанные интернет-страница, графическое изображение экрана (скриншот)).

Между организацией, размещающей рекламу на предоставленных рекламных площадках в социальных сетях, и организацией — заказчиком рекламы составляется первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания таких услуг (акт об оказанных услугах).

Налогообложение

НДС. Рассмотрим правила налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) рекламных услуг.

А. Размещение рекламы на сайте организации.

Согласно п. 1.1 ст. 115 НК обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь признаются объектом налогообложения НДС.

Место реализации услуг определяется в порядке, установленном ст. 117 НК.

Рекламные услуги в сети Интернет относятся к услугам в электронной форме. Местом реализации услуг в электронной форме признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (ч. 2 п. 1.4 ст. 117 НК).

Следовательно, при оказании рекламных услуг в сети Интернет организациям, осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь и (или) с местом их нахождения (местом жительства) в Беларуси, местом реализации услуг является территория Республики Беларусь. Соответственно, со стоимости оказанных услуг исчисляется НДС.

Налоговая база НДС по реализации рекламных услуг в электронной форме определяется как стоимость этих услуг, исчисленная из тарифов на услуги без включения НДС (п. 1 ст. 120 НК).

Моментом фактической реализации услуг признается день оказания услуг (п. 1 ст. 121 НК).

Согласно п. 6 ст. 121 НК днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными актами оказанных услуг.

При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, к которым относятся и рекламные услуги в том числе в электронной форме, днем оказания услуги признается:

·             последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает один месяц;

·             последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает один месяц.

Организация, оказавшая услуги, в отношении оборота по реализации услуг создает и направляет покупателю услуг (рекламодателю) ЭСЧФ (п. 2.1 ст. 131 НК).

ЭСЧФ выставляется не ранее дня оказания услуг, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится:

·             день оказания услуг;

·             момент фактической реализации услуг — для организаций с УСН и уплатой НДС, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, применяющих положения п. 1 ст. 140 НК (п. 5 ст. 131 НК).

Согласно п. 1 ст. 140 НК организации, применяющие УСН с уплатой НДС и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют как приходящийся на отчетный период:

·             день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

·             в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

·             день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

Б. Размещение рекламы в социальных сетях.

При размещении рекламы на сайте иностранных организаций следует учесть, что согласно п. 1 ст. 141 НК при реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих такие услуги, в том числе применяющих УСН без уплаты НДС (п. 1 ст. 114, абз. 3 п. 2 ст. 326 НК).

Местом реализации услуг в электронной форме признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) этих услуг осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (абз. 17 ч. 3 п. 1.4 ст. 117 НК).