Физическое лицо - резидент РФ оказал услугу по проведению семинара |
Белорусская организация, работающая по УСН без уплаты НДС, организует проведение обучающих семинаров в г. Минске. В качестве преподавателя приглашают резидента Российской Федерации. В связи с необходимостью удержания налогов с доходов этого лица у белорусской организации возникли вопросы:
• какие налоги удерживать и по какой ставке - подоходный налог или налог на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, если договор с этим лицом заключается как с:
- а) индивидуальным предпринимателем Российской Федерации;
- б) физическим лицом;
• признается ли ИП иностранной организацией;
• применимо ли международное соглашение к налогообложению доходов этого лица?
Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (статья145 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).
НК установлено, какие субъекты относятся к организациям и предпринимателям.
Так, под организациями понимаются, в частности, иностранные организации (подпункт 2.2 пункта 2 статьи 13 НК). Иностранной же организацией признается та организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (пункт 2 статьи 14 НК).
Иностранными индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь (часть третья пункта 1 статьи 19 НК).
Таким образом, согласно положениям национального законодательства российский ИП не признается иностранной организацией и не является плательщиком налога на доходы иностранной организации, а белорусской организации не следует удерживать этот налог из средств российского ИП.
Из средств российского резидента белорусской организации необходимо удержать подоходный налог.
Физические лица, в том числе граждане либо подданные иностранного государства, а также лица без гражданства, признаются плательщиками подоходного налога (подпункты 6.2, 6.3 пункта 6 статьи 13, статья 152 НК).
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 153 НК).
Для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (подпункт 1.2 пункт 1 статьи 153 НК).
Статус физического лица в качестве налогового резидента Республики Беларусь определяется в соответствии с положениями статьей 17 НК.
Справочно. Статьей 17 НК установлено, что налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.
Таким образом, если российское физическое лицо находилось менее 183 дней в Республике Беларусь, что следует из изложения ситуации и содержания вопросов, следует облагать подоходным налогом только те доходы, которые получены им из источников в Республике Беларусь.
К доходам, полученным плательщиками от источников в Республике Беларусь, в том числе относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подпункт 1.6 пункта 1 статьи 154 НК).
Следовательно, полученное российским преподавателем вознаграждение от белорусской организации является доходом от источников в Республике Беларусь.
Согласно пункта 1 статьи 175 НК белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 175 НК, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей. Как следует из пункта 1 статьи 175 НК, указанные белорусские организации являются налоговыми агентами.
Ставка подоходного налога установлена в размере 13 % (пункт 1 статьи 173 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (пункт 8 статьи 175 НК).
В отношении подоходного налога в пункте 11 статьи 175 НК для налоговых агентов установлена обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Сведения, указанные в пункте 11 статьи 175 НК, представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в электронном виде в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС).
Такие сведения оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 и в порядке, установленном пунктами 8 и 9 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной данным постановлением.
Налоговые агенты эту информацию представляют в налоговый орган по месту постановки на учет в своем налоговом органе.
Доходы российского физического лица облагаются не только в Беларуси, но и в России.
Положения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995.
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 «Доходы от независимых личных услуг» Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) доход, получаемый лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (Российская Федерация) от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь). Это происходит в случае, если:
- • указанное лицо располагает в этом другом Государстве (Республике Беларусь) постоянной базой, используемой им для осуществления своей деятельности, или
- • доход выплачивается из источников в этом другом Государстве (Республике Беларусь).
Во всех остальных случаях такой доход может облагаться налогом только в первом упомянутом Государстве (России).
Термин «профессиональные услуги» включает, в частности, независимую научную, литературную, артистическую, спортивную, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров (пункт 2 статьи 13 Соглашения).
Так как в описываемой ситуации доход выплачивается из источников в Республике Беларусь, то согласно статьи 13 Соглашения он должен облагаться в Республике Беларусь.
Примечание. МНС были даны разъяснение, согласно которым возможно устранение двойного налогообложения доходов российского ИП за оказываемые услуги белорусской организации. В частности, оговорено следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Далее излагается, что для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (пункт 2 статьи 182 НК).
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены главой 16 НК, в отношении такого дохода налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.
Если налоговому агенту не представлено подтверждение, подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет Беларуси в установленном порядке.
Из вышеприведенных норм в разъяснении МНС сделан вывод о том, что для освобождения от уплаты подоходного налога или уплаты подоходного налога по пониженным ставкам российский ИП должен представить подтверждение. Если оно не представлено, доходы, полученные плательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Беларуси, облагаются налогом в общеустановленном порядке.
В то же время при рассмотрении вопроса об избежании двойного налогообложения доходов российского ИП в данной информации МНС ссылается на статью 7 Соглашения, в которой речь идет о прибыли предприятия. Однако не приводится подтверждение того, что для целей Соглашения российский ИП должен рассматриваться как предприятие.
Таким образом, в данной ситуации целесообразно использовать вариант устранения двойного налогообложения доходов, указанный в пункте 4 статьи 182 НК и применять нормы статьи 13 Соглашения, регулирующей вопросы налогообложения доходов российских резидентов, полученных от исполнения ими профессиональных услуг в артистической и иной независимой деятельности.
В пункте 4 статьи 182 НК установлено, что для устранения двойного налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми резидентами Республики Беларусь, из источников в Республике Беларусь, налоговые органы выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога по форме, установленной МНС.
Форма такой справки в настоящее время установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» и называется «Справка об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения» (приложение 6 к указанному постановлению).
Эта справка выдается налоговым органом по месту постановки гражданина на учет (месту его жительства), а при отсутствии места постановки граждан на учет (места его жительства) на территории Республики Беларусь - по месту уплаты подоходного налога на основании письменного заявления и при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп.18.8 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200).
Примечание. Данные нормы применимы к ситуациям, когда резидент Российской Федерации осуществляет научную, литературную, артистическую, спортивную, образовательную или преподавательскую деятельность, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров и договор заключен на оказание соответствующих услуг.
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм