Пересмотрели сроки строительства... |
Компания, основным видом деятельности которой является транспортно-экспедиционная деятельность, осуществляет строительство «Комплекса придорожного сервиса (Станция технического обслуживания, охраняемая автостоянка)». Объект строится за счет собственных средств предприятия, после завершения строительства будет использоваться для собственного производства.
На сегодняшний день строительство объекта не закончено.
Нормативный срок строительства, который согласно проектной документации составляет 24 месяца, истекает в декабре 2016 г. Т.е. на 01.01.2017 г. на балансе предприятия имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства, который должен быть учтен при подаче налоговых деклараций по налогу на землю за 2017 г. (срок подачи 18.02.2017 г.) и по налогу на недвижимость за 2017 г. (срок подачи 18.03.2017 г.).
При этом, 15 февраля 2017 г. предприятием будет пройдена государственная экспертиза корректировки проекта, и нормативный срок строительства данного «Комплекса придорожного сервиса» согласно проектной документации составит уже 33 месяца, нормативный срок закончится в сентябре 2017 г. Т.е. на момент подачи деклараций по налогу на землю (18 февраля 2017 г.) и налога на недвижимость (18 марта 2017 г.) объект строительства к объектам сверхнормативного незавершенного строительства относиться уже не будет.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства (далее – СНС) признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость.
Для целей налогообложения налогом на недвижимость зданиями, сооружениями и передаточными устройствами СНС признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией.
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций имеющих объекты СНС установлена в размере 2% от стоимости таких объектов (часть 2 статьи 188 НК).
На сегодняшний день строительство объекта не закончено.
Нормативный срок строительства, который согласно проектной документации составляет 24 месяца, истекает в декабре 2016 г. Т.е. на 01.01.2017 г. на балансе предприятия имеется объект сверхнормативного незавершенного строительства, который должен быть учтен при подаче налоговых деклараций по налогу на землю за 2017 г. (срок подачи 18.02.2017 г.) и по налогу на недвижимость за 2017 г. (срок подачи 18.03.2017 г.).
При этом, 15 февраля 2017 г. предприятием будет пройдена государственная экспертиза корректировки проекта, и нормативный срок строительства данного «Комплекса придорожного сервиса» согласно проектной документации составит уже 33 месяца, нормативный срок закончится в сентябре 2017 г. Т.е. на момент подачи деклараций по налогу на землю (18 февраля 2017 г.) и налога на недвижимость (18 марта 2017 г.) объект строительства к объектам сверхнормативного незавершенного строительства относиться уже не будет.
- 1. Включается ли стоимость данного незавершенного строительством объекта в налоговую базу для расчета налога на землю и налога на недвижимость по состоянию на 01.01.2017 г. как сверхнормативное, с применением повышающего коэффициента 2, (учитывая, что на 15 февраля 2017 г. и далее проектные сроки строительства не превышены)?
- 2. В случае обязанности рассчитать и уплатить указанные налоги с повышающим коэффициентом по состоянию на 01.012017 г., может ли предприятие, при подаче уточненных деклараций за 2-й квартал 2017 года, исключить стоимость указанного объекта из налогооблагаемой базы, как объект с превышенным нормативным сроком строительства на 01.01.2017 г. и произвести возврат (зачет) уплаченного за 1-й квартал налога, рассчитанного с повышающим коэффициентом 2? Так как увеличение проектного срока строительства до 33 месяцев исключает этот объект из состава объектов со сверхнормативным сроком строительства в течение всего непрерывного периода: от начала строительства и до истечения 33 месяцев (т.е. до сентября 2017 г.), и в том числе, и на 01.01.2017 г. срок строительства уже не будет превышен?
- 3. Предприятие пользуется освобождением от уплаты налога на землю по земельным участкам, предоставляемым для строительства объектов придорожного сервиса согласно пункта 1.33 статьи 194 Налогового кодекса Республики Беларусь. Льгота эта применяется в период строительства, осуществляемого в пределах сроков, определенных в проектной документации. Утрачивает ли предприятие право на эту льготу при составлении налоговой декларации по состоянию на 01.01.2017 и имеет ли право восстановить ее при подаче уточненной декларации после прохождения государственной экспертизы проекта с увеличенным сроком строительства?
- Имеет ли право применить эту льготу в том числе и на 0 1.01.2017 г., с учетом того, что согласно новой проектной документации нормативный срок строительства закончиться сентябре 2017 г.?
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства (далее – СНС) признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость.
Для целей налогообложения налогом на недвижимость зданиями, сооружениями и передаточными устройствами СНС признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией.
Годовая ставка налога на недвижимость для организаций имеющих объекты СНС установлена в размере 2% от стоимости таких объектов (часть 2 статьи 188 НК).
Исчисление налога на недвижимость по таким объектам производится исходя из их наличия на 1 января отчетного года и отражается в части II налоговой декларации по налогу на недвижимость. При возникновении таких объектов в течение года они включаются в расчет налога за СНС начиная с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их возникновение (абзац 4 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 187 НК).
При выбытии объекта СНС в течение календарного года исчисление и уплата налога на недвижимость по нему прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие (часть 1 пункта 7 статьи 189 НК).
В соответствии с вышеизложенным, при исчислении налога на недвижимость по объекту за 1 квартал 2017 года применяется ставка 2%, начиная со 2 квартала 2017 года - ставка 1% (с учетом их увеличения (уменьшения) по решению местных Советов депутатов).
В соответствии с абзацем 3 части 1 статьи 193 НК земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь и находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций, признаются объектами налогообложения земельным налогом. Следовательно, организации, имеющие такие земельные участки, являются плательщиками земельного налога (часть 1 пункта 1 статьи 192 НК).
Статьями 196 - 201 НК установлено, что на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами СНС, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.
Исчисление и уплата земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами СНС, по ставкам, увеличенным на коэффициент 2, производятся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек срок строительства, установленный проектной документацией, до месяца (включительно), в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию (часть 6 пункта 6 статьи 202 НК).
Таким образом, при наличии на 01.01.2017г. объекта СНС земельный налог исчисляется и уплачивается с применением коэффициента 2.
2. Обращаем внимание на то, вышеуказанные нормы действуют при превышении именно нормативного срока строительства, установленного в проектной документации, а не срока строительства, который определен договором строительного подряда и который может впоследствии неоднократно продлеваться.
В случае если нормативный срок строительства, установленный в проектной документации будет пересмотрен с начала строительства и на 01.01.2017 у организации будет отсутствовать объект СНС, то организация вправе представить уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость и земельному налогу (части 1, 5 пункта 8 статьи 63 НК). Возникшую переплату по налогам можно зачесть или возвратить в общеустановленном порядке (статья 60 НК).
3. Освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставляемые для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним, - в течение периода проведения проектных работ и осуществляемых в пределах сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, - в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию (подпункт 1.33 пункта 1 статьи 194 НК).
Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога про-изводятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При этом месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (пункт 3 статьи 194 НК).
В соответствии с вышеизложенным, поскольку по состоянию на 01.01.2017г. у организации истекли сроки строительства, определенные проектной документацией организация утрачивает право на льготу.
В соответствии с пунктом 5 статьи 43 НК плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.
В случае если нормативный срок строительства, установленный в проектной документации будет пересмотрен с начала строительства и на 01.01.2017 срок строительства не истечет, то организация вправе представить уточненную налоговую декларацию по земельному налогу (части 1, 5 пункта 8 статьи 63 НК).
<...>
Войдите в систему или
зарегистрируйтесь
Уже зарегистрированы? Тогда
авторизируйтесь!
Поделиться в соцсетях:
Читайте нас в Телеграм