Пересмотрена позиция МНС в отношении н/о резидента ПВТ при заказе у нерезидента услуги по регистрации доменов |
МНС в сентябре 2018 г. опубликовало на своём сайте большое обзорное письмо от 05.09.2018 № 2-3-13/01664 по вопросам налогообложения резидентов ПВТ.
Один из рассмотренных вопросов касался освобождения от НДС согласно пункту 32 Положения о ПВТ и ставки налога на доходы иностранных организаций в размере 0% согласно пункту 33 Положения о ПВТ к оборотам (доходам) в связи с заказом резидентом ПВТ у нерезидента услуг по регистрации доменов и/или услуг по выпуску SSL-сертификатов.
Позиция МНС, изложенная в ответе, в феврале пересмотрена. Приведём прежнюю и новую позицию.
Применяется ли освобождение от НДС согласно пункту 32 Положения о ПВТ и ставка налога на доходы иностранных организаций в размере 0% согласно пункту 33 Положения о ПВТ к оборотам (доходам) в связи с заказом резидентом ПВТ у нерезидента услуг по регистрации доменов и/или услуг по выпуску SSL-сертификатов?
Пунктом 32 Положения о ПВТ предусмотрено освобождение от НДС при приобретении на территории Республики Беларусь резидентами ПВТ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуг по обработке информации; услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию, работ (услуг) по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.
Доходы от оказания услуг по регистрации доменов, если они не оказываются в составе поименованных в статье 146 НК услуг, не признаются объектом налогообложения налогом на доходы.
Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации услуг по регистрации доменов не признается территория Республики Беларусь при их приобретении резидентом ПВТ у нерезидента Республики Беларусь. Соответственно, у резидента ПВТ отсутствует обязанность по исчислению НДС, установленная статьей 92 НК.
Предоставление (реализация) SSL-сертификатов классифицируется в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 как обработка данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность.
Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в отношении доходов от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами).
Новая позиция МНС.
Пунктом 32 Положения о ПВТ предусмотрено освобождение от НДС при приобретении на территории Республики Беларусь резидентами ПВТ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуг по обработке информации; услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию, работ (услуг) по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.
До 2018 г. место реализации услуг по регистрации доменных имен, как при их приобретении белорусской организацией у иностранных организаций (как резидентов государств - членов ЕАЭС, так и резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС), не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, определялось по местонахождению продавца (подпункт 1.5 пункта 1 статьи 33 НК, подпункт 5) пункта 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС), соответственно при приобретении таких услуг у нерезидента НДС в бюджет РБ не уплачивался.
С 2018 года при приобретении у резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС, услуг по регистрации доменных имен, место их реализации определяется по местонахождению покупателя (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК как по электронным услугам). Соответственно, с 2018 г. покупатель – резидент ПВТ - уплачивает НДС при приобретении этих услуг у резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС, поскольку услуги по регистрации доменных имен не поименованы в пункте 32 Положения о ПВТ.
При приобретении указанных услуг у резидента ЕАЭС порядок определения места реализации с 2018 не изменился. НДС резидентом ПВТ в бюджет Республики Беларусь не уплачивается, поскольку местом реализации территория Республики Беларусь не является.
Доходы от оказания услуг по регистрации доменов, если они не оказываются в составе поименованных в статье 146 НК услуг, не признаются объектом налогообложения налогом на доходы.
Предоставление (реализация) SSL-сертификатов классифицируется в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 как обработка данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность.
Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в отношении доходов от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами)).
Таким образом, пересмотрен порядок налогообложения НДС. С 2018 года при приобретении у резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС, услуг по регистрации доменных имен, место их реализации определяется по местонахождению покупателя, т.е. по подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК как по электронным услугам, а не по подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 НК. Соответственно, с 2018 г. покупатель – резидент ПВТ - уплачивает НДС при приобретении этих услуг у резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС, поскольку услуги по регистрации доменных имен не поименованы в пункте 32 Положения о ПВТ.
<...>