Выплата процентов по займу физлицу - резиденту РФ |
Белорусская организация начисляет и выплачивает проценты по займу, предоставленному ей физическим лицом – резидентом Российской Федерации.
Должна ли белорусская организация удерживать и уплачивать в бюджет Республики Беларусь подоходный налог?
Согласно ст. 152 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс) плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.
При этом согласно п.1 ст. 153 Кодекса, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиком:
1) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами в соответствии со ст. 17 Кодекса;
2) от источников в Республике Беларусь – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
В соответствии с подп. 1.1 ст. 154 Кодекса, к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе проценты, полученные от белорусской организации. Такие доходы признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, имеет место получение физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, дохода от источников в Республике Беларусь, следовательно, такие доходы подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц на территории Республики Беларусь.
При решении вопроса о порядке уплаты подоходного налога с физических лиц в бюджет Республики Беларусь, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 175 Кодекса, белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, территориальные нотариальные палаты (за исключением доверительных управляющих - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 175 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 Кодекса (т.е. признаются налоговыми агентами, имеют права и обязанности, установленные ст. 23 Кодекса).
Исходя из норм ст. 173 Кодекса в рассматриваемой ситуации при налогообложении подоходным налогом с физических лиц применяется ставка 13%.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 5 Кодекса если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены Кодексом и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.
В отношениях с резидентами Российской Федерации действует Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, подписанное 21.04.1995 и ратифицированное постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 25.04. 1996 № 230 – XIII (далее – Соглашение).
В ситуации, изложенной в вопросе, имеется факт выплаты плательщику дохода, предусмотренного статьей 10 «Проценты» Соглашения.
Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения, такие доходы подлежат обложению в государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % валовой суммы процентов.
Пунктом 2 ст. 182 Кодекса предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения доходов плательщиков, являющихся налоговым резидентами иностранных государств.
Так, в соответствии с вышеназванным пунктом, для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (далее - подтверждение).
При этом следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации, подтверждение предоставляется плательщиком налоговому агенту. В налоговый орган такое подтверждение предоставлять не требуется.
Исходя из вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации при представлении плательщиком налоговому агенту подтверждения, подоходный налог с физических лиц в бюджет Республики Беларусь исчисляется и уплачивается по ставке 10%, если получатель процентов фактически имеет на них право.
При непредставлении налоговому агенту подтверждения, подоходный налог с физических лиц удерживается и уплачивается в бюджет в порядке, установленном Кодексом с применением ставки 13% (п. 4 ст. 182 Кодекса).
<...>