Об освобождении от подоходного налога командировочных расходов |

Указ Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее — Указ № 411), в частности, подготовлен в целях урегулирования вопросов освобождения от подоходного налога расходов нанимателя при направлении работников в служебные командировки, на обучение за границу, а также доходов в виде дивидендов.
Изменения в порядке освобождения доходов, связанных со служебными командировками. С 23 марта 2019 г. изменился порядок и размеры возмещения командировочных расходов, в том числе за пределы Республики Беларусь, согласно Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее — Положение № 176).
До этого применялись: Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35; Инструкция о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденная постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее — Инструкция № 115).
Так, в соответствии с Положением № 176 с 23 марта 2019 г.:
· возмещение расходов по найму жилого помещения как в пределах Республики Беларусь, так и за границей может осуществляться без представления подтверждающих документов;
· нанимателю предоставлено право возмещать расходы на такси, а также затраты, связанные с арендой автомобиля за границей, в пределах места командировки при представлении подтверждающих документов;
· для командированных водителей, осуществляющих автомобильные перевозки, предусмотрена общая выплата в сутки для компенсации расходов по найму жилого помещения и за проживание вне места жительства (суточные) без представления подтверждающих документов.
Предусмотренные Положением № 176 новшества вызвали отдельные противоречия с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), касающимися освобождения от подоходного налога расходов нанимателя при направлении работников в служебные командировки.
Так, в соответствии с абз. 7 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику), в том числе связанных с возмещением расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм ч. 3 п. 4 ст. 208 НК).
Согласно ч. 3 п. 4 ст. 208 НК при оплате расходов на служебные командировки за пределы Республики Беларусь освобождаются от подоходного налога:
· суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
· фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
· иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или индивидуального предпринимателя, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством.
При этом аналогичный порядок налогообложения применяется также к указанным выплатам, производимым:
· членам органа управления организации в связи с исполнением ими функций членов (абз. 2 ч. 4 п. 4 ст. 208 НК);
· плательщикам не по месту основной работы (службы, учебы), в том числе при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами (абз. 3 ч. 4 п. 4 ст. 208 НК).
Указом № 411 также урегулированы вопросы освобождения от подоходного налога расходов нанимателя при направлении работников в служебные командировки с учетом требований Положения № 176 и устранены имеющиеся с НК противоречия. При этом согласно п. 6 Указа № 411 соответствующие нормы распространяют свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019 г.
<...>