В связи с пандемией коронавируса COVID-19 некоторые организации прекращают производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и реализацию товаров. Отдельные организации продолжают осуществление своей деятельности, при этом несут не характерные для своего вида деятельности затраты, убытки и т.д.

В материале рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете такого рода затрат на конкретном примере.

Пример

В связи с пандемией коронавируса COVID-19 производственная организация с апреля 2020 г. временно прекратила выпуск продукции и оказание услуг по причине низкого спроса и в связи со сложностью приобретения необходимых материалов для производства, но при этом продолжает нести определенные затраты, связанные с производственной деятельностью (арендные и коммунальные платежи по производственным помещениям и офису, заработная плата со страховыми взносами в ФСЗН и «Белгосстрах», амортизация основных средств и др.). У организации возник ряд вопросов:

1. Можно ли учесть данные затраты в составе расходов будущих периодов?

2. Каким образом данные затраты следует отразить в бухгалтерском учете, если они являются общепроизводственными?

3. Каким образом данные затраты следует отразить в бухгалтерском учете, если они являются общехозяйственными?

4. Каким образом данные затраты следует отразить в бухгалтерском учете, если они напрямую связаны с каким-либо видом продукции и до прекращения деятельности относились на сч. 20 «Основное производство» (амортизация оборудования, заработная плата при простое рабочих со страховыми взносами в ФСЗН и «Белгосстрах»)?

5. Отдельные сотрудники организации, заработная плата и отчисления от нее по которым относились на сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты», не работают по причине простоя.

Каким образом в бухгалтерском учете организации следует отражать их заработную плату со страховыми взносами в ФСЗН и «Белгосстрах»?

6. Если при этом рассматриваемая организация продолжает реализацию остатков готовой продукции и несет определенные затраты, связанные с реализацией готовой продукции (заработная плата со страховыми взносами в ФСЗН и «Белгосстрах» специалистов по продажам, затраты на упаковку товаров, транспортные расходы, арендные и коммунальные платежи и т.п.), то каким образом данные затраты отражаются в бухгалтерском учете?

7. Как затраты, названные в п. 2–6, учесть при налогообложении прибыли?

1.        Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50)).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов» (п. 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Поскольку данные расходы нельзя прямо соотнести с доходом какого-либо конкретного будущего периода, то их следует отразить на счетах бухгалтерского учета расходов в периоде их осуществления.

2.        Счет 25 «Общепроизводственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц (далее — работники), занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты (п. 27 Инструкции № 50).

Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно- постоянными затратами, могут списываться в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

·            себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

·            управленческие расходы;

·            расходы на реализацию;

·            прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 9 Инструкции № 102).

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации (ч. 1 п. 11 Инструкции № 102).

Если затраты, указанные в ч. 1 п. 11 Инструкции № 102, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов (ч. 2 п. 11 Инструкции № 102).

Если затраты, указанные в ч. 1 п. 11 Инструкции № 102, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») (ч. 3 п. 11 Инструкции № 102).

Как правило, в своей учетной политике на основании ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон) организации предусматривают перечень расходов, относящихся к условно-постоянным общепроизводственным затратам, переменным общепроизводственным затратам, и (или) критерии отнесения расходов к тем или иным, поскольку нормами действующего законодательства недостаточно четко определены критерии отнесения расходов к отдельным видам затрат.

Это деление в некоторой степени условное, и в отдельных случаях расходы могут переходить из одной группы в другую. По мнению автора, это может касаться и расходов при остановке производства по причине пандемии коронавируса COVID-19. В месяце отсутствия производства у организации будут возникать общепроизводственные затраты, все из которых целесообразно рассматривать как условно-постоянные общепроизводственные затраты.

Таким образом, если организация оговорила в учетной политике относить условно-постоянные общепроизводственные затраты к управленческим расходам, то они и в месяце отсутствия производства будут списываться в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

Если же организация оговорила в своей учетной политике вариант включать условно-постоянные общепроизводственные затраты в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, то ей нужно иметь в виду следующее.

...

Подробнее читайте в статье.