Приведены в соответствие с НК нормы налоговых отношений |
Указ Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее — Указ № 411) в основном направлен на приведение норм указов, затрагивающих налоговые отношения, в соответствие с положениями новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК), действующей с 1 января 2019 г.
Кроме того, Указ № 411 устраняет неравные условия налогообложения субъектов, предусматривает изменения порядка деятельности института налогового консультирования, в нем закрепляются правовые основания для регулирования электронного документооборота в рамках Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС). Также Указом № 411 признаются утратившими силу ряд указов Главы государства и отдельные положения указов Президента Республики Беларусь в связи с включением их норм в НК.
Подоходный налог
В связи с введением постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» с 23 марта 2019 г. нового порядка возмещения расходов, предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках, а также при направлении за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) в п. 1.1 и 1.2 Указа № 411 уточнен перечень выплат командированным работникам, которые освобождаются от подоходного налога с физических лиц.
Так, освобождаются от подоходного налога следующие расходы на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы:
· суточные в размерах, установленных законодательством;
· фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством;
· фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;
· расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. В случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
· общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством;
· иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Освобождение от подоходного налога с физических лиц применяется к указанным выплатам, производимым:
· физическим лицам при направлении организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для них местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации);
· членам органа управления организации в связи с выполнением ими функций членов;
· физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в том числе при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.
Объектом обложения подоходным налогом при направлении физического лица организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для него местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) не признаются доходы, полученные им в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда.
Данные нормы распространяют свое действия на отношения, возникшие с 23 марта 2019 г.
В целях установления равных условий налогообложения дивидендов при их выплате как резидентам, так и нерезидентам Республики Беларусь в п. 1.3 Указа № 411 закреплено, что для целей налогообложения подоходным налогом с физических лиц к дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Данная норма распространяет свое действия на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Налог на прибыль
Пунктом 1.4 Указа № 411 восстановлен ранее действовавший порядок в части включения в полном размере в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выплат физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. Данная норма распространяет свое действия на отношения, возникшие с 1 января 2019 г.
Так, в соответствии с п. 2.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней.
Оплата дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена актами Президента Республики Беларусь, ранее учитывалась в составе затрат при налогообложении прибыли в полном размере. Однако в НК в редакции, действующей с 1 января 2019 г., данная норма не перенесена, а такие расходы отнесены к нормируемым.
<...>