Согласно ч. 1 п. 20 Санитарных норм и правил «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 (далее — Санитарные нормы), профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре — ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом.

Проведение профилактических прививок организовывается на базе прививочных кабинетов организаций здравоохранения. Допускается проведение профилактических прививок в помещениях, организованных как временные прививочные кабинеты и отвечающих всем требованиям, предъявляемым нормативными и техническими нормативными правовыми актами к прививочным кабинетам, а также при наличии возможности соблюдения «холодовой цепи» (п. 20 Санитарных норм).

Проведение профилактических прививок работникам организации может осуществляться различными способами. Наниматель самостоятельно выбирает один из следующих способов:

1.        составить и предоставить в учреждение здравоохранения перечень лиц, подпадающих под обязательную вакцинацию. В этом случае у организации отсутствуют расходы по вакцинации, поскольку, как отмечалось выше, они осуществляются за счет средств местного бюджета;

2.        заключить договор оказания услуг по проведению профилактических прививок работникам, не включенным в перечень профилактических прививок по эпидемическим показаниям, с учреждением здравоохранения, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности на базе его прививочного кабинета. В данном случае наниматель несет расходы на вакцинацию. По результатам мероприятия по проведению профилактических прививок работникам организация здравоохранения представляет первичный учетный документ, подтверждающий факт оказания таких услуг;

3.        организовать проведение вакцинации от гриппа в помещении самой организации (например, медпункте или здравпункте), отвечающем специальным требованиям. В этом случае наниматель должен отдельно составить перечень тех лиц, которые подпадают под обязательную вакцинацию, а иных работников включить в другой перечень. В данном случае наниматель несет расходы на закупку вакцины, выплату заработной платы медицинскому персоналу и др. Порядок и особенности учета таких расходов зависят от ряда факторов и будут рассмотрены далее. При отсутствии медпункта или здравпункта наниматель может организовать временный прививочный кабинет. Если у нанимателя нет соответствующего медицинского работника, то заключается договор с учреждением здравоохранения. В данном случае оплата учреждению здравоохранения услуг медицинского работника по проведению вакцинации осуществляется на основании представленного первичного учетного документа;

4.        в коллективном договоре или ином локальном нормативном правовом акте организации предусмотреть возможность компенсации работнику в качестве социальной льготы расходов по вакцинации. В этом случае договор с учреждением здравоохранения не заключается, а работник (работники) информируется о порядке прохождения вакцинации и документальном подтверждении таких расходов на основании представленных в бухгалтерскую службу документов.

Документальное оформление. При оформлении обязательной профилактической прививки в приказе о ее проведении делается ссылка на нормативный правовой акт, которым предусмотрена такая прививка, а при инициативной — обоснование необходимости (решение учредителя, коллектива либо локального нормативного акта организации). В связи с этим порядок документального оформления операций по вакцинации будет разным. При вакцинации работников необходимо правильно и в полном объеме документально оформить соответствующие операции.

Если вакцинация проводится по просьбе работника, то в приказе это уточняется, основанием для этого является поданное таким работником заявление. Как правило, в самом заявлении приводятся и условия оплаты — частичная либо полная.

По общему правилу работник должен быть ознакомлен с приказом под роспись. Применительно к рассматриваемой ситуации в месте проставления подписей об ознакомлении необходимо предусмотреть графу «Примечание», в которой работник наряду с подписью проставляет «согласен» либо «не согласен». Из числа согласившихся на вакцинацию формируется список в учреждение здравоохранения для ее проведения.

В связи с этим заключается договор с медицинским учреждением на медицинское обслуживание работников организации. Требования к обязательным условиям такого договора содержатся в ст. 733 Гражданского кодекса Республики Беларусь, из которой следует, что договор на оказание медицинских услуг является возмездным договором.

Факт проведения вакцинации (прививки) подтверждается справкой либо актом оказанных медицинских услуг из учреждения здравоохранения, в котором проводилась вакцинация. Если вакцинацию работников против гриппа оплачивает организация, то такое мероприятие может быть предусмотрено в коллективном договоре в составе мероприятий по охране труда.

Следовательно, документами, подтверждающими осуществление фактических расходов на вакцинацию, могут выступать:

·             приказ руководителя о проведении вакцинации работников организации;

·             договор с учреждением здравоохранения на оказание платных медицинских услуг по вакцинации;

·             акт либо иной соответствующий документ, подтверждающий оказание медицинских услуг по вакцинации;

·             платежное поручение на перечисление денежных средств медицинскому учреждению;

·             список работников организации, прошедших вакцинацию;

·             другие документы.

После подписания договора с медицинским учреждением организация должна выделить помещение, где будут делать прививки. Это может быть медпункт организации. Перед прививкой каждого работника обязательно должен осмотреть врач. Он выслушивает жалобы пациента (о состоянии его здоровья), измеряет температуру, осматривает слизистые оболочки. Сотруднику могут отказать в прививке из-за болезни либо индивидуальной непереносимости яичного белка, который является основным компонентом препарата. Если вакцинация откладывается из-за плохого самочувствия работника, ее проведут через 10 дней.

Выше отмечалось, что в обязанности нанимателя входит обеспечение здоровых условий труда, поэтому экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на вакцинацию работников, относящихся к группам высокого риска заражения гриппом, являются расходами, понесенными в интересах организации и связанными с осуществлением ею предпринимательской деятельности.

Бухгалтерский учет. Источники покрытия расходов по вакцинации. Как уже отмечалось, категории работников, которым проводятся обязательные профилактические прививки, устанавливаются Министерством здравоохранения Республики Беларусь. Финансирование в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения осуществляется за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов и иных источников, предусмотренных актами законодательства (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).

Таким образом, чтобы правильно определить источник покрытия расходов по вакцинации, следует:

7.        сначала установить, является ли она обязательной либо относится к инициативной. По обязательной вакцинации источником покрытия расходов являются средства бюджета;

8.        если прививка является инициативной, нужно определить, по чьей инициативе она проводится — нанимателя или работника. Если по инициативе нанимателя, то необходимо установить, предусмотрено ли это локальным нормативным правовым актом в качестве мероприятий по охране труда. Как правило, вакцинация 70–80% любого коллектива препятствует распространению инфекции. Следствием этого является ритмичная работа такого коллектива. В этом случае расходы по вакцинации включаются в затраты по охране труда;

9.        если прививка осуществлена по инициативе работника и затраты по ней на основании соответствующего распоряжения нанимателя компенсируются организацией, то суммы компенсации признаются его доходом в натуральной форме. В этом случае затраты по компенсации относятся к прочим расходам по текущей деятельности организации.

В бухгалтерском учете особенности отражения расходов по вакцинации зависят от того, каким видом экономической деятельности занимается организация и являются ли расходы по вакцинации обязательными.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, может использоваться сч. 25 «Общепроизводственные затраты» или 26 «Общехозяйственные затраты» в порядке, установленном учетной политикой организации. В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, — сч. 44 «Расходы на реализацию» (п. 35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Если вакцинация осуществлена по инициативе работника и затраты по ней на основании соответствующего распоряжения нанимателя компенсируются организацией, то суммы компенсации признаются его доходом в натуральной форме и отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Как мы уже отмечали, такое мероприятие, как вакцинация против гриппа, можно отнести к числу мероприятий по охране труда в организации. Подробнее бухгалтерский учет расходов на вакцинацию рассмотрим на примерах.

Пример 1

ЗАО «Торговец» (сфера розничной торговли продовольственными товарами) заключило с учреждением здравоохранения договор оказания услуг по вакцинации от гриппа работников, включенных в группу высокого риска заражения. Услуга оказана в октябре 2019 г. ЗАО «Торговец» оплатило стоимость вакцинации работников учреждению здраво- охранения. Вакцинация проводилась в учреждении здравоохранения.

В бухгалтерском учете ЗАО «Торговец» в октябре 2019 г. эти операции отражены следующим образом:

Пример 2

ЗАО «Передвижник» заключило с учреждением здравоохранения договор оказания услуг по вакцинации от гриппа работников, не включенных в группу высокого риска заражения. Услуга оказана в октябре 2019 г. ЗАО «Передвижник» оплатило стоимость вакцинации работников учреждению здравоохранения. Вакцинация проводилась в учреждении здравоохранения.

В бухгалтерском учете ЗАО «Передвижник» в октябре 2019 г. эти операции отражены следующим образом: 

Налогообложение. Налог на прибыль. Согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447«О затратах, учитываемых при налогообложении» (далее — Письмо № 2-2-10/10447) расходы по проведению организацией лечебно-профилактических мероприятий по вакцинации против гриппа, экономически обоснованные и документально подтвержденные, являются мерами по обеспечению безопасных условий труда, учитываются при налогообложении как непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью организации.

Изложенный порядок применяется организациями, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом и прививки за счет бюджетных средств которым не произведены.

Следовательно, согласно п. 1 ст. 170 НК и Письму № 2-2-10/10447 при налогообложении прибыли:

·         расходы по вакцинации против гриппа, экономически обоснованные и документально подтвержденные, включаются в за- траты;

·         в иных случаях — не включаются в затраты.

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п. 1.2 ст. 118 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость на территории Республики Беларусь обороты по реализации медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Перечень медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 198 (далее — Перечень № 198).

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь специализированных медицинских услуг в части вакцинации освобождаются от налога на добавленную стоимость (п. 2 Перечня № 198).

Подоходный налог. Выше отмечалось, что если вакцинация осуществлена по инициативе нанимателя и проводится в его интересах, то работник экономической выгоды в таком случае не получает (п. 2.6 ст. 13, п. 1 ст. 196 НК) и, следовательно, у него не возникает объекта обложения подоходным налогом.

Если прививка осуществлена по инициативе работника и затраты по ней на основании соответствующего распоряжения нанимателя компенсируются организацией, то суммы компенсации признаются доходом физического лица в натуральной форме. В соответствии с п. 1 ст. 199 НК и согласно п. 2 ст. 216 НК исчисление и уплата подоходного налога с физических лиц производятся в отношении доходов плательщика, источником которых является налоговый агент.

Страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах». В абз. 5 п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115), названы суммы средств работодателя, направленные на медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую помощь, в том числе на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь. Иное Перечнем № 115 не предусмотрено.

Следовательно, на суммы расходов по вакцинации страховые взносы в ФСЗН и «Белгосстрах» начисляются как на выплаты социального характера, которые не указаны в Перечне № 115.