Аренда жилья для работников |
Наталья БОРИСЕНКО,
аудитор
На практике встречаются ситуации, когда у организации возникает необходимость арендовать жилье для своего работника. Действующее законодательство не содержит запрета на такую аренду. Организация может арендовать жилье как у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей (далее — ИП), так и у физических лиц. По такого рода договорам у организации возникает обязанность оплаты стоимости аренды и, возможно, также коммунальных расходов.
Если хотя бы одной из сторон договора аренды жилого помещения является юридическое лицо, то согласно п. 1 ст. 580 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) договор заключается в письменной форме. При этом постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.09.2006 № 1191 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 4 августа 2006 г. № 497» (в редакции от 29.08.2013) установлена форма договора аренды жилого помещения частного жилищного фонда граждан, которая должна использоваться сторонами.
Пунктами данного договора предусмотрено не только условие о том, что такое помещение передается арендатору для проживания граждан, но также и право арендатора предоставить жилое помещение по договору найма жилого помещения частного жилищного фонда.
В соответствии с п. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 04.08.2006 № 497 «О некоторых вопросах аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, машино-мест» (в редакции от 04.07.2017) физические лица, для которых осуществляемая в соответствии с законодательством деятельность по сдаче в аренду (субаренду) жилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, обязаны до установленного в договоре аренды (субаренды) жилого помещения срока фактического предоставления таких помещений в аренду (субаренду) зарегистрировать такой договор в местном исполнительном и распорядительном органе. Местные исполнительные и распорядительные органы обязаны зарегистрировать договор аренды (субаренды) жилого помещения в двухдневный срок, а в случае запроса документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций — в десяти-дневный срок с даты его представления физическим лицом.
Обязанность по регистрации договора возложена на физическое лицо — арендодателя. При этом, поскольку договоры такого рода подлежат регистрации, они составляются в трех экземплярах.
Должностное лицо исполкома, администрации делает отметку о регистрации непосредственно в самом договоре, и с момента регистрации договор вступает в силу. Размер арендной платы за жилье устанавливается в договоре по соглашению сторон.
Необходимо также отметить, что законодательство не запрещает самому работнику организации заключить договор аренды жилого помещения с арендодателем, предъявив свои затраты нанимателю к возмещению.
Также в соответствии с ч. 3 ст. 96 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) работникам, которые переезжают на работу в другую местность в связи с переводом на срок не более одного года и с которыми не переезжает семья, по соглашению сторон наниматель может компенсировать расходы, связанные с проживанием на новом месте. Размер возмещенных расходов в таком случае не должен превышать половины размера суточных (согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»).
Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), расходы по текущей деятельности организации включают в себя затраты, формирующие:
· себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
· управленческие расходы;
· расходы на реализацию;
· прочие расходы по текущей деятельности.
Далее п. 13 Инструкции № 102 определено, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (с использованием субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются стоимость денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно, а также другие доходы и расходы по текущей деятельности.
Независимо от того, с кем организация заключила договор найма жилого помещения (с физическим лицом, ИП или организацией), арендная плата и коммунальные платежи в бухгалтерском учете организации будут отражаться как социальные расходы по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
В соответствии с п. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования. Таким образом, в учете организации-арендатора стоимость арендованного жилья отражается на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства».
Налогообложение. Подоходный налог. В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь (п. 1.4 ст. 154 НК). Пунктом 2.16-2 ст. 153 НК определено, что объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты (возмещения) нанимателем (поднанимателем), арендатором (субарендатором) стоимости жилищно-коммунальных и (или) иных услуг, если обязанность по оплате таких услуг возложена на нанимателя (поднанимателя), арендатора (субарендатора) соответствующим договором найма (поднайма), аренды (субаренды) жилого помещений. На основании приведенных норм арендная плата за жилье, уплачиваемая физическому лицу (арендодателю), является объектом обложения подоходным налогом, а суммы коммунальных платежей, если организация должна их оплачивать в соответствии с договором аренды, не будут облагаться подоходным налогом.
Таким образом, организация, арендующая жилое помещение, как налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 23 НК, п. 1 ст. 175 НК при выплате арендной платы физическому лицу обязана удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет. В соответствии с ч. 4 п. 9 ст. 175 НК организации обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:
· дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом дохода, если выплата ему арендной платы производится за счет полученной выручки из кассы организации;
· дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату арендной платы и (или) дня перечисления арендной платы физическому лицу в безналичном порядке со счетов организации.
Если договор аренды заключен с ИП, то в соответствии с п. 1 и 2 ст. 175 НК у организации отсутствует обязанность по исчислению и удержанию подоходного налога при выплате ИП арендной платы и коммунальных расходов.
Является ли доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, сумма арендной платы и коммунальных расходов на жилье для самого работника, в интересах которого организация несет эти расходы?
Поскольку жилье арендует организация, то, осуществляя расходы по оплате стоимости аренды и коммунальных платежей, она выполняет свои обязательства перед арендодателем. Работнику жилье предоставляется в безвозмездное пользование, поэтому у него не возникает дохода.
Таким образом, суммы арендной платы и коммунальных платежей, которые организация уплачивает по арендованному ею жилью, не являются для работника доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
<...>