По решению исполнительного комитета организации предоставлен земельный участок определенной площадью в аренду на 40 лет для строительства и обслуживания объекта.

За право заключения договора аренды земельного участка организация обязана внести в бюджет плату, предположим, в сумме 50 000 руб. с предоставлением рассрочки.

При этом 50% от общей суммы платежа (25 000 руб.) должно быть внесено единовременно в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения, оставшиеся 50% (25 000 руб.) — ежемесячно равными долями в течение 3 лет со дня приемки в эксплуатацию законченного строительством объекта. Предположим, что 31.12.2022 — установленная дата окончания строительства.

За пользование рассрочкой платежа организация-застройщик уплачивает проценты в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день внесения денежных средств за каждый день пользования рассрочкой.

В данной ситуации для начала следует определиться, чем является плата за право заключения договора аренды земельного участка — расходами или нематериальным активом.

Расходы

В соответствии с п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, для целей данной Инструкции затраты — это стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

С некоторым сомнением предположим, что плата за право заключения договора аренды земельного участка является расходами отчетного периода. Но поскольку земельный участок предоставляется на срок, равный 40 годам, причем и на период строительства объекта, и на период его обслуживания, похоже, следует говорить о расходах будущих периодов.

Тем более что в соответствии с п. 10 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее — Инструкция № 10), затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов». От даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), сч. 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на сч. 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Нематериальные активы

Пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25), определено, что в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

·             активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

·             активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

·             организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

·             активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

·             организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев от даты приобретения;

·             первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом согласно п. 5 и 7 Инструкции № 25 в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права: