Бракованный товар и кредит-нота |
Организация получает из Швейцарии пленку световозвращающую для производства дорожных знаков. В одном из поступлений пленки с таможенного склада был обнаружен брак (таможенные платежи и налог на добавленную стоимость (далее — НДС) уплачены при получении пленки). Поставщик признал брак и предоставил организации кредит-ноту, в которой указал стоимость возмещения затрат, а именно стоимость пленки плюс таможенные платежи. Бракованный товар поставщику возвращаться не будет.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму возмещения, указанную поставщиком в кредит-ноте?
Как поступить с НДС, уплаченным и взятым в зачет?
Для организации пленка является сырьем, из которого она изготавливает изделия — дорожные знаки. Поступившая партия сырья оказалась бракованной. Поскольку сырье поставщику не возвращается, то организация выставляет импортеру претензию на стоимость бракованного сырья и таможенных платежей, уплаченных при получении этого сырья. Поставщик с претензией согласен и предоставляет организации кредит-ноту, где указана сумма, которая будет возмещена поставщиком в соответствии с претензией организации.
Определение и упоминания кредит-ноты как некоего документа в нормативных правовых актах Республики Беларусь отсутствуют. Определение такого термина есть в государственном стандарте СССР «Документация внешнеторговая. Основные понятия. Термины и определения. ГОСТ 18861-73», утвержденном постановлением Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР от 04.06.1972 № 1409 (далее — ГОСТ 18861-73). Так, согласно ГОСТ 18861-73 кредит-нота — это расчетный документ, содержащий извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы. Исходя из этого определения, кредит-нота является документом, которым оформляется волеизъявление одной из сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления определенных обстоятельств. Белорусские субъекты хозяйствования сталкиваются с кредит-нотой, как правило, во внешнеэкономических отношениях. И поскольку на сегодняшний день законодательные документы Республики Беларусь не содержат такого понятия, как кредит-нота, полагаем, стороны должны согласовать возможность использования такого расчетного инструмента, порядок его выставления в заключенном между ними внешнеэкономическом договоре. Кредит-нота по своей сути является односторонним документом. Тем не менее организация должна отразить в учете хозяйственную операцию по полученному возмещению на основании некоего первичного учетного документа (далее — ПУД) (абз. 24 ст. 1, п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З)). При этом ПУД должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З):
· наименование документа, дату его составления;
· наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
· содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
· должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Поскольку в числе обязательных реквизитов ПУД — должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи, то, чтобы признать кредит-ноту ПУД, ее необходимо сделать двухсторонним документом путем проставления подписей двух сторон.
При получении сырья его стоимость в бухгалтерском учете организации определяется в сумме фактических затрат организации на его приобретение. Так, к фактическим затратам относятся:
...
Подробнее читайте в статье.
<...>