Изъятие имущества учредителем унитарного предприятия по соглашению об отступном: бухгалтерский учет и налогообложение |
Учредители унитарного предприятия (далее — УП), являясь собственниками имущества УП, нередко изымают это имущество в своих целях. При этом ряд вопросов, связанных с таким изъятием, законодательно не урегулирован.
Как результат у проверяющих органов нередко возникают претензии по правильности исчисления и уплаты налогов по таким операциям как к самим учредителям, так и к УП, у которых происходит изъятие имущества.
В качестве примера рассмотрим ситуацию, в которой учредитель передал имущество (денежные средства) УП по договору краткосрочного займа, а УП впоследствии погасило этот заем по соглашению об отступном, передав своему учредителю объект основных средств (далее — ОС). При этом стоимость объекта ОС превысила величину предоставленного займа.
Применительно к обозначенной ситуации на практике возникают следующие вопросы:
Правомерно ли оформление передачи учредителем УП денежных средств УП договором займа?
Если правомерно, то каким образом отразить такую операцию в учете УП, применяющего типовой план счетов бухгалтерского учета?
Каким образом в учете УП отразить прекращение договора займа путем предоставления отступного?
Возникает ли в данном случае объект обложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) и налогом на прибыль у УП с учетом того, что учредитель УП является собственником имущества УП?
Может ли в рассматриваемой ситуации возникнуть объект обложения подоходным налогом у физического лица — учредителя УП с учетом того, что учредитель УП является собственником имущества УП?
Передача имущества УП его учредителем по договору займа. Рассмотрим прежде всего законность применения договора займа в отношениях между учредителем УП, который является собственником имущества УП, и самим УП.
Возможность получения в заем денежных средств коммерческими организациями независимо от суммы путем заключения договора займа, иного договора, предусматривающего аналогичные условия передачи в собственность денежных средств, от физических лиц, являющихся собственниками имущества, учредителями (участниками), членами таких организаций, оговорена п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2019 № 394 «О предоставлении и привлечении займов».
Таким образом, заключение договора денежного займа между учредителем УП (собственником имущества УП) и УП в настоящее время может осуществляться, однако оформление такого займа не обязательно и не исключает возможность передачи имущества УП его учредителем на безвозмездной основе без оформления займа и необходимости последующего его погашения.
К слову сказать, возможность передачи УП денежных средств его учредителем без оформления договора займа обусловлена тем, что учредитель УП, являясь собственником имущества УП, не может выступать заимодавцем и заемщиком в одном лице.
Данный вывод подтверждается разъяснением Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.05.2005 № 03-24/850 «О разъяснении положений нормативных правовых актов», согласно которому для использования договора займа в правоотношениях учредителей и юридических лиц, имеющих организационно-правовую форму УП, нет каких-либо оснований.
Как видим, в настоящее время по операциям, связанным с передачей денежных средств УП его учредителем, имеются определенные нормативные противоречия, что в целом позволяет использовать оба возможных варианта.
Очевидно, что учет операций займа будет отличаться от операций, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе от физического лица — учредителя УП самому УП:
· при оформлении договора займа изъятие учредителем имущества должно рассматриваться как погашение задолженности перед учредителем;
· при отсутствии договора займа изъятие учредителем имущества УП будет рассматриваться именно как изъятие, обусловленное тем обстоятельством, что учредитель УП является собственником имущества УП и соответственно он имеет право изъять такое имущество без какой-либо оплаты.
Какую форму отношений учредитель УП будет применять, он, как нам представляется, должен определить самостоятельно. И этот выбор в силу вариативности отношений чрезвычайно важен, поскольку от него может зависеть дальнейшее налогообложение и учредителя, и учрежденного им УП.
Суммы полученных краткосрочных займов (на срок не более 12 месяцев) отражаются в учете на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Получение займов отражается по кредиту этого счета, погашение — по дебету (ч. 1, 6, 7 п. 51 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Если учредитель УП не будет оформлять договор займа, то передачу им денежных средств УП возможно, по нашему мнению, отразить в бухгалтерском учете УП следующей записью:
ДЕБЕТ счета учета денежных средств
КРЕДИТ сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).
<...>