Организация — резидент Парка высоких технологий (далее — ПВТ) планирует выдать заем своему работнику.

Как показать в бухгалтерском учете, что заем выдан из прибыли, а не оборотных средств организации?

Резидент ПВТ вправе предоставлять лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, займы за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей в бюджет. Решения о размере займов, установлении процентов на их сумму, способе обеспечения исполнения обязательств по возврату займов принимаются резидентом ПВТ самостоятельно (абз. 3 п. 19 Положения о парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий») (далее — Положение № 12).

Заем — это денежные средства, выданные на условиях возвратности (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В бухгалтерском учете сумма выданного займа не относится к расходам, сумма возвращенного займа не является доходом (п. 1–4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Денежные средства — это активы организации, которые относятся к средствам в обороте, или оборотным средствам, из чего следует, что денежный заем выдается посредством использования оборотных средств. Источником же таких оборотных средств организации является прибыль в том числе. Поэтому, чтобы резиденту ПВТ соблюсти требования п. 19 Положения № 12, необходимо показать в бухгалтерском учете, что источником выдачи займа работнику является чистая прибыль, которая имеется в наличии и числится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Расчеты с работниками по предоставленным им займам учитываются на субсч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы предоставленных работникам займов отражаются по дебету субсч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Поступившие от работников-заемщиков платежи отражаются по дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсч. 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (ч. 1–5 п. 57 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации отражается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 67 Инструкции № 50). Использование прибыли отражается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. Поэтому использование прибыли на выдачу займа можно отразить внутренними проводками по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К сч. 84 можно открыть отдельный субсчет (к примеру, субсч. «Выданные займы»), на котором будет отражаться сумма использованной прибыли на выдачу займа, и уменьшение этой суммы при погашении займа.

С суммы выданного займа организацией, выдавшей его (налоговым агентом), исчисляется и уплачивается подоходный налог за счет средств организации не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита (п. 7 ст. 216, п. 1 ст. 219 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК). Подоходный налог исчисляется и удерживается по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК). По мере погашения займа работником ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выдаче займа работнику не начисляются (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

В бухгалтерском учете заимодавца (резидента ПВТ) выдача займа своему работнику за счет прибыли может быть отражена следующими записями: