Общие положения

Пунктом 3 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее — Положение № 530), определено, что страхование может осуществляться в формах добровольного и обязательного страхования. При добровольном страховании медицинских расходов организация-страхователь заключает в пользу своих работников — застрахованных лиц договор медицинского страхования со страховой организацией. Такой договор должен быть заключен в письменной форме. Также он может быть заключен путем составления одного текстового документа или путем обмена текстовыми документами, которые подписаны сторонами собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что соответствующий текстовый документ подписан сторонами по договору (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронная цифровая подпись или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию стороны по договору) и не противоречит законодательству и соглашению сторон.

Договоры добровольного страхования могут заключаться страховыми организациями в письменной форме способами, предусмотренными гражданским законодательством и  Положением № 530, в электронном виде через официальный сайт в глобальной компьютерной сети Интернет:

·             страховщика;

·             организации, заключающей договор страхования от имени страховщика и имеющей право в соответствии с законодательством проводить идентификацию обратившихся к ней страхователей (застрахованных лиц, выгодоприобретателей), их представителей без личного присутствия указанных лиц.

При этом договоры добровольного страхования могут заключаться без применения электронной цифровой подписи, выработанной с использованием личного ключа, сертификат открытого ключа которого издан республиканским удостоверяющим центром Государственной системы управления открытыми ключами проверки электронной цифровой подписи Республики Беларусь (п. 3¹ Положения № 530).

Условия, на которых заключается договор добровольного страхования, определяются в правилах соответствующего вида страхования, утвержденных страховщиком (ч. 2 п. 3 Положения № 530).

Страховщики — коммерческие организации, созданные для осуществления страховой деятельности и имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление страховой деятельности (абз. 43 п. 2 Положения № 530).

Cтрахователи — граждане Республики Беларусь, иностранные граждане, лица без гражданства, организации, в том числе иностранные и международные, а также Республика Беларусь и ее административно-территориальные единицы, иностранные государства, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся таковыми в силу закона или акта Президента Республики Беларусь (абз. 32 п. 2 Положения № 530).

Страховой взнос (страховая премия) — сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование (абз. 39 п. 2 Положения № 530).

Страховой случай — предусмотренное в договоре страхования или законодательстве событие, при наступлении которого у страховщика возникает обязанность произвести страховую выплату страхователю (застрахованному лицу, выгодоприобретателю) (абз. 42 п. 2 Положения № 530).

Объектом добровольного страхования медицинских расходов являются не противоречащие законодательству имущественные интересы страхователя либо застрахованного лица, связанные с компенсацией расходов медицинской организации, вызванных обращением застрахованного лица за оказанием медицинской помощи, предусмотренной договором добровольного страхования (программой добровольного страхования), при наступлении страхового случая (п. 3 Инструкции о минимальных (стандартных) требованиях к условиям и порядку осуществления добровольного страхования медицинских расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.03.2019 № 11) (далее — Инструкция № 11).

Срок действия договора добровольного страхования устанавливается в пределах определенного правилами добровольного страхования срока и может составлять от одного месяца (п. 6 Инструкции № 11).

Страховой взнос (страховая премия) по договору добровольного страхования может быть уплачен как единовременно при заключении договора, так и по соглашению сторон в рассрочку (п. 8 Инструкции № 11).

Порядок вступления в силу договора добровольного страхования определяется в правилах добровольного страхования медицинских расходов, прилагаемых к нему. При этом начало срока его действия не может быть ранее момента уплаты страхового взноса (страховой премии) или первой его (ее) части, если в законодательных актах не предусмотрено иное (п. 7 Инструкции № 11).

Бухгалтерский учет

В соответствии с  п. 59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию предназначен сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Поскольку добровольное медицинское страхование работников организации в соответствии с законодательством не является обязательным, то уплата страхователем страховых взносов рассматривается как выплата социального характера. На основании изложенного, согласно абз. 20 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), в учете организации данные расходы будут отражаться на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в составе прочих расходов по текущей деятельности. Пунктом 32 Инструкции № 102 определено, что расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Если расходы невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, то такие расходы признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

На основании вышеупомянутых норм и учитывая, что в настоящий момент законодательством не определен порядок списания страховых взносов в состав расходов организации, можем сделать вывод, что в бухгалтерском учете расходы по договору добровольного страхования (на уплату страховых взносов) страхователь может:

·             отражать как авансовые платежи по дебету субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с дальнейшим списанием сумм на расходы по текущей деятельности;

·             отражать единовременно по дебету субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» в том отчетном месяце, в котором они были произведены, на основании вступившего в силу договора страхования (п. 70 Инструкции № 50).

Какой бы порядок списания расходов по страхованию ни был выбран, его необходимо закрепить в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Тем не менее, учитывая порядок включения страховых расходов в налоговом учете в затраты в целях расчета налога на прибыль, бухгалтеру целесообразно применить профессиональное суждение и выбрать для организации наиболее подходящий порядок отражения таких расходов в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при исчислении налога на прибыль в определенных размерах, при соблюдении норм Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» (далее — Указ № 219) (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК) (п. 1 ст. 170, п. 1.17 ст. 173 НК).

Отметим сразу, что в  Указе № 219 речь идет только о страховых расходах, которые организация несет по договорам добровольного медицинского страхования, если такие договоры заключены на срок не менее одного года и заключены в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам. В иных случаях страховые расходы не будут учитываться при исчислении налога на прибыль.