Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация, являющаяся заказчиком в строительстве, приобрела оборудование (учитывается на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»), находящееся на строительной площадке и не установленное на объекте строительства, приемка в эксплуатацию которого еще не произведена. Было осуществлено добровольное страхование данного имущества.

1. Может ли организация учесть сумму страховых взносов при налогообложении прибыли? Имеет ли значение оформление решения комиссии организации по проведению амортизационной политики о том, что данное оборудование производственного назначения?

2. Может ли сумма данных страховых взносов быть отнесена на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», чтобы в последующем быть отраженной в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, путем начисления амортизации?

1.        Организация не может учесть сумму страховых взносов по добровольному страхованию оборудования, находящегося на строительной площадке и не установленного на объекте строительства, при налогообложении прибыли.

При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (п. 1.17 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК).

Организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, страховые взносы по следующим видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни:

·             страхование имущества юридического лица (в том числе товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река — море) плавания);

·             участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг) (п. 1.2 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)») (далее — Указ № 280).

Поскольку оборудование, находящееся на строительной площадке и не установленное на объекте строительства, фактически не эксплуатируется и не участвует в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также не сдается в аренду (в финансовую аренду (лизинг), то, по мнению автора, затраты на его добровольное страхование не учитываются при налогообложении прибыли.

В нашем случае решение комиссии организации по проведению амортизационной политики о том, что данное оборудование производственного назначения, не может быть оформлено, поскольку это оборудование не является объектом основных средств.

На основании п. 6 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6), для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации (далее — комиссия). Комиссия осуществляет функции по перечню функций комиссии по проведению амортизационной политики согласно приложению 1 к Инструкции № 37/18/6.

Действительно, в п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6 содержится функция комиссии по проведению амортизационной политики — разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта.

Однако Инструкция № 37/18/6 определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств, в том числе отражаемых в бухгалтерском учете организации как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющихся предметами финансовой аренды (лизинга) (далее — основные средства), и нематериальных активов.

Приобретение заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, отражается по дебету сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсч. 07-1 «Оборудование к установке на складе») и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 32 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10) (далее — Инструкция № 10).

Оборудование к установке, учтенное на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», которое находится на строительной площадке и не установлено на объекте строительства, не является основным средством и нормы Инструкции № 37/18/6 на него в период до принятия в состав основных средств (сч. 01 «Основные средства») не распространяются.

2.        По мнению автора, организация может отнести на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» сумму страховых взносов при добровольном страховании оборудования, находящегося на строительной площадке и не установленного на объекте строительства.

Затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на:

1) предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства (далее — сводный сметный расчет);

2) не предусматриваемые сводным сметным расчетом.

К затратам:

а) предусматриваемым сводным сметным расчетом, — относятся затраты, включаемые в установленном порядке в сводный сметный расчет;

б) не предусматриваемым сводным сметным расчетом, — затраты, не включаемые в сводный сметный расчет. К ним, в свою очередь, относятся:

·             начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по полученным заказчиком, застройщиком кредитам и займам, направленным на оплату товаров, работ, услуг, непосредственно связанных со строительством. Проценты, подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, включаются в стоимость незавершенного строительства ежемесячно (если условиями договора предусмотрена ежемесячная уплата процентов), ежеквартально, но не позднее даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (если условиями договора не предусмотрена ежемесячная уплата процентов);

·             начисленные до даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию проценты по кредитам и займам, полученным подрядчиком и возмещаемым заказчиком в соответствии с условиями договора строительного подряда, заключенного в соответствии с законодательством;

·             суммы налога на добавленную стоимость, включаемые в стоимость объекта учета в установленном порядке;

·             суммы земельного налога и арендной платы, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объектов строительства;

·             затраты на управление строительством;

·             стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг;

·             затраты на консервацию (расконсервацию) незавершенного строительства;

·             государственная пошлина за выдачу органами государственного строительного надзора заключения о соответствии объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям безопасности и эксплуатационной надежности. Государственная пошлина исчисляется от фактической стоимости строительно-монтажных работ по объекту для статистической отчетности, определенной на дату обращения за выдачей указанного заключения;

·             другие затраты, непосредственно связанные со строительством (п. 5 Инструкции № 10).

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета, относятся:

·             затраты на снос и охрану объекта, прекращенного строительством, кроме случаев, когда затраты на снос и охрану объекта несет новый заказчик, застройщик в целях возведения или реконструкции нового объекта и эти затраты включены в сводный сметный расчет;

·             затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке, и другие аналогичные затраты, которые возмещаются за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

·             затраты на подготовку и переподготовку кадров для эксплуатации возводимых и реконструируемых объектов, в том числе в случае, когда они предусмотрены сводным сметным расчетом;

·             затраты на приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предназначенных в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов и предусмотренных проектно-сметной документацией на строительство;

·             суммы налога на недвижимость, исчисленные по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства;

·             суммы земельного налога за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства (п. 6 Инструкции № 10).

Сумма страховых взносов при добровольном страховании оборудования, находящегося на строительной площадке и не установленного на объекте строительства, прямо не перечислена ни в  п. 5, ни в  п. 6 Инструкции № 10.

Оборудование, требующее и не требующее монтажа, оценивается по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение оборудования относятся:

·             стоимость оборудования по ценам приобретения;

·             таможенные сборы и пошлины;

·             вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретено оборудование;

·             затраты на страхование;

·             транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением оборудования.

Однако в  п. 29 Инструкции № 10 речь идет о затратах на страхование при приобретении оборудования, поэтому нормы данного пункта не применимы в нашей ситуации.

По мнению автора, сумма страховых взносов при добровольном страховании оборудования, находящегося на строительной площадке и не установленного на объекте строительства, может быть отнесена на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» в качестве других затрат, непосредственно связанных со строительством, перечисленных в  п. 5 Инструкции № 10 (затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, не предусматриваемые сводным сметным расчетом).

В бухгалтерском учете затраты на строительство объекта группируются по технологической структуре и подразделяются на:

·             строительно-монтажные работы;

·             работы по монтажу оборудования;

·             приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство;

·             приобретение мебели, инструмента, инвентаря, предусмотренных в проектно-сметной документации на строительство;

·             прочие работы и затраты (п. 8 Инструкции № 10).

К прочим работам и затратам относятся среди прочих другие косвенные затраты, в том числе указанные в ч. 3 п. 5 Инструкции № 10.

Прочие работы и затраты учитываются по каждому их виду в целом по объекту без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты распределяются между отдельными объектами учета и включаются в их стоимость.

Заказчик, застройщик вправе учесть отдельные виды прочих работ и затрат в составе прямых затрат по объекту учета, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные расходы, следует их прямая связь с конкретным объектом учета (п. 39 Инструкции № 10).

Отметим, что НК и  Указ № 280 не регулируют вопросы отнесения затрат на увеличение стоимости активов.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются в том числе с учетом следующей особенности: затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации (п. 2.1 ст. 170 НК).

Таким образом, при налогообложении прибыли амортизационные отчисления будет правомерным учитывать в полном объеме по основному средству, на стоимость которого были отнесены затраты по добровольному страхованию. НК не содержит каких-либо ограничений в данном случае.