Некоторые проблемы, возникающие при учете основных средств и нематериальных активов |
Рассмотрим наиболее часто встречающиеся при принятии к учету основных средств бухгалтерские вопросы.
Ситуация 1
Организация приобрела в собственность бывшее здание картофелехранилища и оформила в постоянное пользование земельный участок для его обслуживания. В техпаспорте на здание осталось назначение «Картофелехранилище». При этом на основании приказа руководителя организации бывшее здание картофелехранилища используется под склад строительных материалов, так как вид деятельности организации — строительство. У бухгалтера возникают вопросы: правомерно ли относить на себестоимость расходы по амортизации здания в данной ситуации? Можно ли отнести на себестоимость расходы по текущему ремонту здания и куда отнести расходы по приобретению права постоянного пользования земельным участком?
Амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6), и постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее — Постановление № 161), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), так как указанное здание используется для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Согласно Постановлению № 161 хранилища для картофеля отмечены под шифром 10015 и имеют нормативный срок службы 28 лет, а склады в основном под шифрами 10005, 10008 и нормативный срок службы — 20 лет.
В связи с использованием картофелехранилища под склад стройматериалов следует произвести ряд работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и при необходимости дополнению его технологической схемы. Такие виды работ относятся к реконструкции основных средств, в результате которой изменяются конструкция и комплектация объекта, может быть пересмотрен срок его службы и измениться стоимость объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
При этом затраты на реконструкцию объектов основных средств списываются на вложения в долгосрочные активы (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) и отнесение стоимости указанных работ на себестоимость продукции, работ и услуг неправомерно.
Права постоянного пользования земельными участками следует учесть в составе нематериальных активов. Согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее — Инструкция № 25), организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:
· активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;
· активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
· организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
· активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
· первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Таким образом, согласно п. 7 Инструкции № 25 к нематериальным активам относятся имущественные права в числе прочих и в отношении иных объектов. При этом прямо об отнесении права пользования земельным участком в Инструкции № 25 не говорится, однако, поскольку в отношении права пользования земельным участком выполняются условия, перечисленные в п. 4 Инструкции № 25, право пользования земельным участком следует все-таки учесть в составе нематериальных активов (как имущественные права в отношении иных объектов (п. 7 Инструкции № 25)) и отразить на сч. 04 «Нематериальные активы».
Ситуация 2
Организация заключила договор на разработку проектной документации и монтаж локальной сети. Кроме того, приобрела коммутационный шкаф (в него входит монитор для оператора) и коммутатор, которые передала по накладной сторонней организации для монтажа. Работы по договору оформлены актом выполненных работ. У бухгалтера возникает вопрос: включается ли в расходы по монтажу локальной сети и подлежит ли списанию на себестоимость продукции стоимость коммутационного шкафа и коммутатора?
Чтобы ответить на этот вопрос, следует напомнить, что коммутационный шкаф и коммутатор не являются расходными материалами, а значит, их следует учитывать на сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» в соответствии с п. 12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).
<...>