Операции с уставным капиталом организации |
Все без исключения коммерческие организации имеют уставный капитал, величина которого закрепляется в их учредительных документах. Рассмотрим некоторые из наиболее важных аспектов, связанных с учетом уставного капитала, акцентируя внимание на возможных проблемных вопросах и ошибках.
Нормативное правовое регулирование
При организации и ведении бухгалтерского и налогового учета уставного капитала организации должны руководствоваться требованиями нормативных правовых актов, основными из которых являются:
· Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК);
· Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее — ГК);
· Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон № 2020-XII);
· Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З);
· Декрет Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» и Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования (далее — Декрет № 1, Положение № 1 соответственно);
· Декрет Президента Республики Беларусь от 20.03.1998 № 3 «О приватизации государственной собственности в Республике Беларусь»;
· Положение об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615 «Об оценочной деятельности в Республике Беларусь» (далее — Положение № 615);
· Положение о порядке проведения экспертизы достоверности оценки, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.2011 № 173 (далее — Положение № 173);
· постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21.05.2009 № 657 «Об утверждении положений о свободных экономических зонах...»;
· Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80;
· Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104;
· Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25;
· Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25;
· Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26;
· Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35 (далее — Инструкция № 35);
· Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50);
· Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;
· Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133;
· Инструкция по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с приватизацией объектов, находящихся в государственной собственности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.2008 № 183;
· письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 № 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)» (далее — Письмо № 17-23/332).
Общие вопросы
Существование любой коммерческой организации начинается с ее государственной регистрации. Для этих целей подготавливаются и предоставляются учредительные документы.
Учреждаемые организации подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Положением № 1. Государственная регистрация осуществляется на основании заявительного принципа в день подачи документов, необходимых для ее проведения (п. 2.1 Декрета № 1). Зарегистрированным считается юридическое лицо — с даты проставления штампа на его уставе (учредительном договоре — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора (далее — учредительные документы)) и внесения записи о государственной регистрации юридического лица в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГР) (п. 23 Положения № 1).
Следовательно, с даты проставления штампа на уставе коммерческой организации (учредительном договоре) и внесения записи о государственной регистрации юридического лица в ЕГР коммерческая организация считается созданной, то есть получает статус юридического лица (п. 1 ст. 44, п. 2 ст. 47 ГК; ч. 4 ст. 10 Закона № 2020-XII).
Представляемые для государственной регистрации учредительные документы должны содержать информацию о размере уставного фонда и порядке его формирования. В уставе хозяйственного общества дополнительно отражаются размер и состав вкладов всех учредителей (п. 2 ст. 88, п. 1 и 3 ст. 94, п. 2 ст. 113 ГК; ст. 92, 112 Закона № 2020-XII).
Размер уставного капитала
При создании коммерческой организации формируется уставный фонд этой организации в порядке, установленном законодательством. Коммерческая организация самостоятельно определяет размер уставного фонда, за исключением коммерческих организаций, указанных в п. 8 Положения № 1 (п. 1 ст. 471 ГК, п. 7 Положения № 1).
Уставный фонд коммерческой организации должен быть объявлен в белорусских рублях (п. 7 Положения № 1).
Согласно п. 8 Положения № 1 минимальный размер уставного фонда устанавливается в сумме, эквивалентной:
· 100 базовым величинам, — для закрытых акционерных обществ;
· 400 базовым величинам, — для открытых акционерных обществ.
Минимальные размеры уставных фондов, указанные в ч. 1 п. 8 Положения № 1, определяются в белорусских рублях исходя из размера базовой величины, установленного на день, в который устав (изменения и (или) дополнения, связанные с изменением размера уставного фонда) представляется в регистрирующий орган.
Уставный фонд банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, страховых брокеров, объединений страховщиков, государственных объединений, специальных финансовых организаций, акционерных инвестиционных фондов, открытых акционерных обществ, созданных в процессе приватизации государственной собственности, формируется в порядке, предусмотренном Положением № 1, с учетом особенностей, установленных законодательством для соответствующих субъектов хозяйствования.
Сроки формирования уставного капитала
Объявленный в уставе (учредительном договоре — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) уставный фонд коммерческой организации должен быть сформирован в течение 12 месяцев с даты государственной регистрации этой организации, если иное не установлено законодательными актами либо если меньший срок формирования уставного фонда не определен уставом (учредительным договором — для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) (абз. 2 п. 7 Положения № 1).
Следовательно, срок формирования уставного капитала коммерческой организации должен составлять не более 12 месяцев с учетом норм, предусмотренных в ее учредительных документах.
Форма вкладов в уставный капитал
Вкладом в уставный фонд коммерческой организации могут быть вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, либо иные отчуждаемые права, имеющие оценку их стоимости (п. 2 ст. 471 ГК).
В уставный фонд коммерческой организации не может быть внесено имущество, если право на отчуждение этого имущества ограничено собственником, законодательством или договором.
Законодательными актами могут быть установлены и иные ограничения в отношении имущества, вносимого в качестве вклада в уставный фонд коммерческой организации.
С точки зрения бухгалтерского учета вносимые вклады являются долгосрочными и краткосрочными активами. Краткосрочные активы, в свою очередь, подразделяются на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные).
Если вкладом в уставный фонд организации выступает иностранная валюта, полученная от учредителя (участника, собственника) — нерезидента, то разрешение Национального банка Республики Беларусь на проведение такой валютной операции не требуется (ч. 2, абз. 5 ч. 5 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», п. 17 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72).
Оценка стоимости неденежного вклада в уставный фонд коммерческой организации подлежит экспертизе достоверности такой оценки в случаях и порядке, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 471 ГК).
Пунктом 21 Положения № 615 определено, что проведение оценки стоимости объектов оценки является обязательным при внесении неденежного вклада в уставный фонд юридического лица. Обязательная оценка может быть внутренней и (или) независимой, если в акте законодательства прямо не предусмотрено, что такая оценка должна быть только независимой. В соответствии с Положением № 173 обязательную экспертизу достоверности оценки проводят перечисленные в п. 4 упомянутого Положения исполнители экспертизы.
При формировании уставного фонда путем внесения неденежного вклада должна быть проведена оценка стоимости неденежного вклада. В случае проведения независимой оценки стоимости вносимого в уставный фонд коммерческой организации неденежного вклада экспертиза достоверности этой оценки не проводится (ч. 4 п. 7 Положения № 1).
Изменение размера уставного капитала
Изменение величины уставного капитала может быть в сторону увеличения и в сторону его уменьшения.
Размер уставного капитала может изменяться как по инициативе учредителей (собственников, акционеров), так и в соответствии с требованиями нормативных правовых актов.
Так, согласно п. 3 ст. 471 ГК, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости ее чистых активов. В случае уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации, для которой законодательством
установлен минимальный размер уставного фонда, по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже минимального размера уставного фонда такая организация подлежит ликвидации в установленном порядке.
Организациями (за исключением страховых организаций и юридических лиц, осуществляющих профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам) стоимость чистых активов определяется на 1 января, если иная периодичность не установлена законодательством, на основании данных бухгалтерского баланса, форма которого установлена Министерством финансов Республики Беларусь, как разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов (п. 2 Инструкции № 35).
Следует иметь в виду, что уменьшение уставных фондов общества с ограниченной ответственностью, акционерного общества, а также унитарного предприятия допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств организаций и возмещения им убытков (п. 5 ст. 89, п. 1 ст. 101, п. 7 ст. 113 ГК).
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость. При внесении неденежных активов в качестве вклада в уставный фонд организацией-учредителем в документах на их передачу налог на добавленную стоимость не выделяется.
Следовательно, получение неденежного вклада в уставный фонд организации в неденежной форме не влечет никаких обязанностей в части НДС.
Налог на прибыль. При определении валовой прибыли, а также налога при УСН не учитываются денежные средства или имущество, полученные организацией от участников (акционеров) в качестве взносов (вкладов) в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора, — учредительным договором) (п. 6 ст. 167, п. 2.5 ст. 328 НК).
Документальное оформление
Для целей бухгалтерского учета операции с уставным капиталом являются хозяйственными операциями и подлежат оформлению первичными учетными документами, которые, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать обязательные сведения, перечисленные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. Форма и порядок составления первичных учетных документов будет зависеть как от хозяйственной операции (объявление уставного капитала, отражение поступления вклада или его возврата), так и от того, кто в данном случае обязан оформлять первичный учетный документ (сама организация — получатель вклада в уставный капитал или передающая сторона).
При отражении величины объявленного уставного капитала работник бухгалтерской службы составляет на основании учредительных документов бухгалтерскую справку-расчет либо иной аналогичный документ с указанием по каждому учредителю его доли в соответствующей сумме.
При внесении вклада в уставный капитал в наличной денежной форме в кассу организации первичным учетным документом будет выступать приходный кассовый ордер формы КО-1, форма и порядок оформления которого определены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 № 38.
При внесении вклада в уставный капитал в безналичной денежной форме на счета в банках организации первичным учетным документом будет выступать выписка банка по счету с приложенным к ней оправдательным документом (платежным поручением, мемориальным ордером и др.).
Внесение учредителями вкладов возможно и до даты государственной регистрации учреждаемой организации. Например, ст. 208 Банковского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что по договору временного счета банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуются открыть банковский счет учредителю создаваемой коммерческой организации, уполномоченному другими учредителями, — для формирования ими ее уставного фонда, созданной коммерческой организации — для увеличения размера ее уставного фонда, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.
При внесении вклада в уставный капитал в неденежной форме, если учредителем организации выступает юридическое лицо, согласно ч. 4 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58, оформляется накладная ТТН-1 или накладная ТН-2.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>