Учредитель общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) вышел из состава участников ООО. Свободных денежных средств для расчета с участником у ООО нет.

1. Может ли ООО рассчитаться с участником по причитающейся ему действительной стоимости доли финансовыми вложениями ООО в уставный фонд другой организации (общества с дополнительной ответственностью) (далее — ОДО)?

2. Если может, как такую операцию отразить в бухгалтерском учете ООО?

3. Возникает ли объект обложения подоходным налогом у вышедшего участника по такому расчету? Если возникает, как его исчислить?

1.            При выходе участника из состава ООО ему выплачиваются действительная стоимость его доли в уставном фонде ООО, а также приходящаяся на его долю часть прибыли, полученная этим ООО с момента выбытия этого участника до момента расчета. По соглашению выходящего участника с оставшимися участниками ООО выплата действительной стоимости доли в уставном фонде этого ООО может быть заменена выдачей ему имущества в натуре, соответствующего такой стоимости (ч. 4 ст. 103 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах») (далее — Закон № 2020-XII).

Действительная стоимость доли выходящего участника в уставном фонде ООО определяется по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли — на момент расчета, которым является дата выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого ООО или выдачи ему имущества в натуре, определенная решением общего собрания участников ООО (ч. 5 ст. 103 Закона № 2020-XII).

Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов этого ООО, пропорциональной размеру его доли в уставном фонде (ч. 2 ст. 94 Закона № 2020-XII).

Доля ООО в уставном фонде другой организации (ОДО), обусловленная финансовыми вложениями ООО в уставный фонд ОДО, является активом ООО. Соответственно этот актив может быть направлен на расчеты с вышедшим из ООО участником.

Вместе с тем при расчете с вышедшим участником долей (частью доли) ООО в уставном фонде ОДО необходимо учитывать следующее.

Во-первых, поскольку вместо ООО новым участником ОДО становится вышедший из ООО участник, с которым рассчитались долей (частью доли) ООО в уставном фонде ОДО, перемена лиц в участниках ОДО требует соответствующего законодательного оформления.

Во-вторых, перемена лиц в участниках ОДО не должна противоречить уставу ОДО, в котором могут быть оговорены определенные ограничения, связанные с отчуждением участниками своих долей в уставном фонде, а также законодательству.

Так, например, согласно законодательству при продаже (отчуждении) доли (части доли) участника в уставном фонде хозяйственного общества с нарушением преимущественного права покупки доли (части доли) любой участник этого общества и (или) само общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда они узнали либо должны были узнать о таком нарушении, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя (ч. 7 ст. 98 Закона № 2020-XII).

Таким образом, замена выплаты участнику действительной стоимости доли в уставном фонде ООО выдачей участнику имущества в натуре, соответствующего такой стоимости, в частности передачей участнику в порядке расчета с ним доли (части доли) ООО в уставном фонде ОДО, возможна и должна оформляться (оговариваться) соглашением выходящего участника с оставшимися участниками ООО. При этом отчуждение ООО своей доли (части доли) в уставном фонде ОДО не должно противоречить законодательству и учредительным документам ОДО.

2.         Выход участника из общества сопровождается переходом доли этого участника к самому обществу, которое в установленные законодательством порядке и сроки должно реализовать эту долю, перераспределить между участниками или аннулировать ее (уменьшить величину уставного фонда на величину стоимости доли) (ст. 100 Закона № 2020-XII).

Для учета долей участников в уставном фонде хозяйственных обществ (за исключением акционерных обществ), приобретенных этими обществами для передачи другим участникам или третьим лицам, применяется сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (ч. 2 п. 64 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Для формирования задолженности перед вышедшим из общества участником должен использоваться сч. 75 «Расчеты с учредителями», который предназначен для обобщения информации о расчетах с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в уставный фонд организации, выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и др. (ч. 1 п. 58 Инструкции № 50).

Таким образом, формирование задолженности перед вышедшим из общества участником в размере действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО должно отражаться в учете ООО по дебету сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Долгосрочные финансовые вложения ООО в уставный фонд ОДО относятся к инвестиционным активам и учитываются на сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (п. 11 Инструкции № 50).

На основании абз. 2 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений, должны включаться в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Расчет с вышедшим из хозяйственного общества участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в уставном фонде ООО путем передачи ему части финансовых вложений ООО в уставный фонд ОДО сопровождается выбытием (уменьшением) инвестиционных активов ООО.

Соответственно такое выбытие должно отражаться в бухгалтерском учете ООО бухгалтерской записью по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО расчет с вышедшим участником передаваемой ему долей (частью доли) ООО в уставном фонде ОДО должен, по мнению автора, отражаться следующими записями:

Порядок определения стоимости доли (части доли) ООО в уставном фонде ОДО, передаваемой вышедшему участнику, действующим законодательством не определен. Очевидно, что эта стоимость зависит от финансового состояния ОДО, величины его чистых активов.

В связи с этим полагаем, что стоимость доли (части доли) ООО в уставном фонде ОДО, передаваемая вышедшему участнику в порядке расчета с ним по причитающейся ему действительной стоимости его доли в уставном фонде ООО, должна определяться по соглашению между этим участником и оставшимися участниками ООО.

3.         При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и натуральной форме (ч. 1 п. 1 ст. 199 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК). В соответствии с  п. 1.2 ст. 213 НК при получении физическим лицом доходов в натуральной форме дата фактического получения таких доходов определяется как день их передачи физическому лицу, если иное не установлено этой статьей.

На основании п. 1.4 ст. 213 НК при прекращении обязательства перед физическим лицом по выплате ему дохода, в том числе путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу, дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день прекращения такого обязательства.

В рассматриваемой ситуации обязательства ООО перед вышедшим из него участником по причитающейся ему действительной стоимости доли в уставном фонде ООО прекращаются передачей этому участнику доли (части доли) ООО в уставном фонде ОДО.

В связи с этим в силу положений п. 1.2 и  1.4 ст. 213 НК датой фактического получения вышедшим участником доходов в натуральной форме от ООО является день заключения соглашения между ним и оставшимися участниками ООО.

Согласно ст. 216 НК ООО, выплатившее (передавшее) вышедшему участнику действительную стоимость его доли в уставном фонде ООО в виде доходов в натуральной форме (в виде доли (части доли) в уставном фонде ОДО), признается налоговым агентом и обязано в установленном законодательством порядке исчислить, удержать у вышедшего участника и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с таких доходов.

При этом определение размера дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, должно осуществляться ООО как налоговым агентом с учетом норм п. 2.38 ст. 196 НК, в соответствии с которыми подлежит налогообложению доход, полученный участником в размере, превышающем сумму его вклада в уставный фонд ООО или сумму фактически произведенных им расходов на приобретение доли в уставном фонде ООО, исчисленных в порядке, предусмотренном ч. 2–5 п. 2.38 ст. 196 НК.

При невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат участнику в денежной форме удержание подоходного налога с выплаченного ему дохода должно производиться в порядке, установленном п. 5 ст. 216 НК.

Изложенный выше подход в части налогообложения доходов вышедшего из ООО участника, обусловленных расчетом с ним по причитающейся ему действительной стоимости доли (частью доли) ООО в уставном фонде ОДО, подтверждается разъяснением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.10.2021 № 3-2-7/02251.