Статьей 28 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон о хозяйственных обществах) определено, что уставный фонд хозяйственного общества определяет минимальный размер имущества этого общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Пунктом 8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1, установлены минимальные размеры уставного фонда, в том числе для:

·             закрытых акционерных обществ — 100 базовых величин;

·             открытых акционерных обществ — 400 базовых величин.

Для иных хозяйственных обществ размер уставного фонда минимальными размерами не ограничивается, а значит, он может быть установлен и в размере условно 1 руб.

Однако, определяя размер уставного фонда, следует учесть, что объявленная учредителями сумма определяет не только минимальный размер имущества этого общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Внесенные в уставный фонд денежные средства — это средства, предназначенные на первичное обзаведение общества, то есть для оплаты каких-либо расходов (приобретения имущества), возникающих до начала предпринимательской деятельности. Значит, для оплаты таких расходов обществу необходимо будет получать кредит, что практически сделать невозможно, либо заем, что сделать проще.

Объявленная сумма уставного фонда как хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту сч. 80 «Уставный капитал». Это, пожалуй, первая проводка, отражаемая в бухгалтерском учете после государственной регистрации общества. Помимо наличия собственного капитала эта проводка указывает на наличие задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный фонд.

Внесение вкладов собственником имущества (учредителями, участниками) отражается по дебету сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями». Когда взносы учредителями (участниками) будут внесены в уставный фонд полностью, задолженность по взносам закроется.

Законом Республики Беларусь от 05.01.2021 № 95-З «Об изменении законов по вопросам хозяйственных обществ» внесены изменения и дополнения в  Закон о хозяйственных обществах, в том числе касающиеся уставного фонда и чистых активов.

В частности:

1.        часть 4 ст. 28 дополнена и изложена в следующей редакции:

«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется менее уставного фонда, это общество обязано в установленном порядке уменьшить свой уставный фонд до размера, не превышающего стоимости его чистых активов не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года»;

2.        часть 4 ст. 65 изложена в следующей редакции:

«В случае уменьшения стоимости чистых активов акционерного общества по результатам второго и каждого последующего финансового года, ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда, это акционерное общество подлежит ликвидации в порядке, установленном настоящим Законом и иным законодательством. При этом решение о ликвидации акционерного общества должно быть принято в порядке, установленном настоящим Законом и уставом акционерного общества, не позднее шести месяцев после окончания соответствующего финансового года, если предусмотренное в соответствии с настоящей частью основание ликвидации акционерного общества в течение указанного срока не отпало»;

3.        статья 91 после ч. 2 дополнена частью следующего содержания:

«Если по результатам второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью станет, равна нулю или приобретет отрицательное значение, это общество подлежит ликвидации в порядке, установленном настоящим Законом и иным законодательством. При этом решение о ликвидации общества с ограниченной ответственностью должно быть принято в порядке, установленном настоящим Законом и уставом этого общества, не позднее шести месяцев после окончания соответствующего финансового года, если предусмотренное в соответствии с настоящей частью основание ликвидации общества с ограниченной ответственностью в течение указанного срока не отпало».

В соответствии с ч. 6 ст. 112 Закона о хозяйственных обществах «к обществу с дополнительной ответственностью применяются нормы настоящего Закона об обществе с ограниченной ответственностью, если иное не предусмотрено законодательными актами». Следовательно, дополнение к  ст. 91 распространяет свое действие и на общества с дополнительной ответственностью.

Разберемся, что же все-таки это за понятие, которое названо «стоимость чистых активов».

Исходя из п. 2 Инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.06.2012 № 35 (далее — Инструкция № 35), стоимость чистых активов — это разница между стоимостью активов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, и стоимостью обязательств, принимаемых к расчету стоимости чистых активов.

Если говорить для тех, кто хоть один раз держал в руках баланс организации, то стоимость чистых активов — это активная часть баланса за минусом обязательств, подлежащих к уплате данной организацией, то есть, по сути, стоимость чистых активов — это итог по разделу III баланса «Собственный капитал».

Форма расчета стоимости чистых активов организации приведена в  приложении 1 к Инструкции № 35 и представляет следующую таблицу (с некоторыми дополнениями):

Таблица 1

РАСЧЕТ

стоимости чистых активов организации ________________________________

на 1 _____________ 20__ г.

Рассмотрим следующий условный пример, разместив исходные данные в таблице:

Таблица 2

Показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей обозначаются в круглых скобках.

Таким образом, по условиям нашего примера стоимость чистых активов оказалась ниже размера уставного фонда по причине допущенного убытка. Если бы убытка по итогам года не было, то не имелось бы и уменьшения активов или не увеличился бы размер обязательств.

Если в установленный срок организация не уменьшит размер уставного фонда либо основание ликвидации акционерного общества в течение соответствующего срока не отпало, то есть если размер чистых активов организации не увеличился до определенной суммы, то этой организации грозит ликвидация, поскольку стоимость чистых активов в результате составит 20 000 руб. (1 000 000 – 980 000), то есть меньше размера уставного фонда.

Обществам с ограниченной и дополнительной ответственностью ликвидация грозит, если стоимость их чистых активов станет равна нулю или приобретет отрицательное значение либо если основание ликвидации в течение соответствующего срока не отпало.

В бухгалтерском учете хозяйственная операция по доведению размера уставного фонда до стоимости чистых активов может быть отражена по дебету сч. 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако прибыли на указанном счете может не оказаться. Поэтому в качестве кредита корреспондирующего счета можно задействовать сч. 83 «Добавочный капитал».

К слову, п. 63 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, ни та, ни другая проводка не предусмотрена. Заглянув в  приложение 52 к данной Инструкции, находим корреспонденцию сч. 80 «Уставный капитал» с другими счетами. Но согласно этому приложению сч. 80 «Уставный капитал» может корреспондировать по дебету только с кредитом сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Поэтому применение сч. 83 «Добавочный капитал» является только мнением автора данной статьи.

Обратим внимание на то, что организация не подлежит ликвидации, если основание для этого в течение соответствующего срока не отпало, то есть если размер чистых активов будет доведен до размера уставного фонда иным способом, кроме как путем уменьшения размера уставного фонда. В основном это может произойти при улучшении деятельности организации, что приведет к получению прибыли. Но к таким же результатам может привести, например, частичная или полная переоценка стоимости основных средств, если она не производилась продолжительное время.