Действующим законодательством Республики Беларусь, локальными правовыми актами организации (например, коллективным договором, Положением об оказании материальной помощи, Положением об оплате труда) может предусматриваться выплата материальной помощи на различные цели работникам, а также бывшим работникам организации, членам семей работников и бывших работников организации, иным физическим лицам.

В данной статье будут рассмотрены основные случаи предоставления такой помощи, ее виды, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете, необходимость исчисления страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — бюджет фонда) и Белгосстрах, вопросы налогообложения.

Действующее законодательство не содержит определения для термина «материальная помощь». На практике это помощь, оказываемая работникам организации, бывшим работникам организации, членам семей работников и бывших работников организации, иным физическим лицам в виде безвозмездной передачи денежных средств, вещей, оплаты работ (услуг).

Основания для выплаты материальной помощи могут быть различными:

·             нормы законодательства;

·             государственные праздники;

·             праздничные дни;

·             профессиональный праздник;

·             уход в отпуск;

·             бракосочетание;

·             рождение ребенка;

·             оздоровление работников и их детей;

·             подготовка детей к школе;

·             оплата лечения;

·             юбилейная дата рождения;

·             юбилей создания организации;

·             выход на пенсию;

·             смерть члена семьи;

·             заготовка овощей;

·             тяжелое материальное положение;

·             приобретение (строительство) жилья и др.

Как уже говорилось выше, случаи, при которых материальная помощь может выплачиваться, могут быть предусмотрены как законодательством Республики Беларусь, так и локальными правовыми актами организации.

Локальные правовые акты — коллективные договоры, соглашения, правила внутреннего трудового распорядка и иные принятые в установленном порядке акты, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения у конкретного нанимателя (абз. 3 ч. 1 ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь) (далее — ТК).

Отметим, что в отдельных случаях в законодательстве Республики Беларусь используется термин «денежная помощь».

Примером случаев, предусмотренных законодательством, могут быть следующие:

·             лицам, уволенным с военной службы, альтернативной службы, гарантируется предоставление уволенным после прохождения срочной военной службы, альтернативной службы и принятым на прежнее место работы единовременной материальной помощи в размере не менее одной минимальной заработной платы (п. 2 ч. 1 ст. 342 ТК);

·             выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, предоставляются гарантии и компенсации, в частности денежная помощь, размер, источники финансирования и порядок выплаты которой определяются Правительством Республики Беларусь (п. 3.4 ст. 48, п. 6 ст. 84 Кодекса Республики Беларусь об образовании) (далее — Кодекс об образовании).

По окончании обучения в учреждении образования выпускникам, получившим свидетельство о направлении на работу, предоставляются гарантии и компенсации в соответствии со ст. 48 и п. 6 ст. 84 Кодекса об образовании (п. 24 Положения о целевой подготовке специалистов, рабочих и служащих, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821) (далее — Положение № 821).

Денежная помощь выплачивается:

·             молодым специалистам, а также выпускникам, указанным в п. 5 ст. 84 Кодекса об образовании, — в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии);

·             молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, — из расчета тарифной ставки (тарифного оклада), оклада.

Выплата денежной помощи осуществляется нанимателем в месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с выпускником в полном размере независимо от количества использованных им дней отдыха (п. 25 Положения № 821).

Размер материальной помощи предусматривается локальными правовыми актами организации (за исключением случаев, когда размер такой помощи определен законодательством).

Материальная помощь может быть оказана как в денежной, так и натуральной форме.

В денежной форме материальная помощь может быть установлена локальными правовыми актами организации:

·             в базовых величинах;

·             исходя из диапазона базовых величин;

·             в фиксированных суммах;

·             в диапазоне фиксированных сумм.

Приведем примеры возможных записей в локальных правовых актах.

Пример 1

Материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением по причине длительной временной нетрудоспособности составляет от 10 до 30 базовых величин.

Пример 2

Материальная помощь в связи с бракосочетанием составляет 1000 руб.

Также локальными правовыми актами организации могут предусматриваться иные вопросы, связанные с выплатой материальной помаши, такие как:

·             документы, являющиеся основанием для выплаты материальной помощи (заявление получателя помощи, служебная записка, приказ руководителя и др.);

·             подтверждающие документы для получения права на выплату материальной помощи (в случае необходимости подтверждения соответствующих событий, например копия свидетельства о браке для выплаты материальной помощи в связи с бракосочетанием, и т.п.);

·             периодичность и сроки выплаты материальной помощи (например, для подготовки детей работников к школе родителям, имеющих детей школьного возраста, выплачивать материальную помощь один раз в год не позднее 1 августа) и пр.

При этом для каждого вида материальной помощи перечень оговариваемых вопросов может отличаться. Например, для выплаты материальной помощи к праздничным дням, профессиональному празднику может быть достаточно только приказа руководителя.

Бухгалтерский учет

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего:

·             материальная помощь работникам организации;

·             другие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п. 32 Инструкции № 102).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, претензиям, суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражено начисление материальной помощи в денежной форме работникам организации	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
2	Отражено начисление материальной помощи в денежной форме физическим лицам, не являющимся работниками организации	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3	Отражена выплата материальной помощи	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
4	Отражена передача товарно-материальных ценностей, выполнение работ (оказание услуг) при предоставлении материальной помощи в натуральной форме	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Обязательные страховые взносы в бюджет фонда и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектами для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Согласно ч. 1 п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее — Положение № 1297), объектами для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115). При этом следует учесть, что в соответствии с ч. 3 п. 2 указанного Положения не являются объектами для начисления обязательных страховых взносов в Белгосстрах выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя.

В п. 7 Перечня № 115 включена следующая материальная помощь, оказываемая работникам:

·             в соответствии с законодательными актами;

·             в связи со вступлением в брак;

·             в связи с рождением ребенка;

·             в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем;

·             в связи со смертью их близких родственников.

Таким образом, в случаях, перечисленных в п. 7 Перечня № 115, страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах не начисляются. Страховые взносы в Белгосстрах не начисляются также в случаях, приведенных в п. 2 Положения № 1297.

В остальных случаях на суммы материальной помощи начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, если материальная помощь облагается страховыми взносами в бюджет фонда и Белгосстрах, с учетом также иных положений Инструкции № 50 в бухгалтерском учете организации следует отразить:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражено удержание страховых взносов в бюджет фонда по ставке 1 %	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
2	Отражено исчисление страховых взносов в бюджет фонда для работодателя (28 % + 6 %)	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
3	Отражено исчисление страховых взносов в Белгосстрах	90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Подоходный налог

Согласно п. 1.1 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектами обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектами обложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

·             организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 2272 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

·             иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 150 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, в общем случае доход в виде материальной помощи не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2272 бел. руб. (по месту основной работы), 150 бел. руб. (не по месту основной работы).

В случае, если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При этом следует учитывать специальные нормы НК в отношении отдельных видов материальной помощи.

Так, материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Правительства Республики Беларусь, освобождается от подоходного налога (п. 12 ст. 208 НК).

Например, таким актом является постановление Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2013 № 597, которым утверждено Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, п. 7.1 которого предусмотрено, что руководителю может быть выплачена материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере не более:

·             двух окладов — один раз в течение календарного года;

·             0,5 общего фиксированного оклада, установленного в соответствии с п. 5 данного Положения, — по решению собственника имущества в организациях, в которых проводятся мероприятия по финансовому оздоровлению и выводу организации из кризисного состояния, а также организациях, в которых проводятся мероприятия по модернизации, включая мероприятия по внедрению новейших технологий, созданию новых и реконструкции действующих производств.

Также освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:

·             материальная или иная помощь, полученная (п. 30 ст. 208 НК):

·             плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения. Медицинская справка о состоянии здоровья по форме 1 здр/у-10 установлена постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 09.07.2010 № 92 «Об установлении форм «Медицинская справка о состоянии здоровья», «Выписка из медицинских документов» и утверждении Инструкции о порядке их заполнения»;

·             плательщиками в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения;

·             суммы материальной помощи, оказываемой организациями или индивидуальными предпринимателями, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства (п. 11 ст. 208 НК);

·             суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзной организацией, членом которой являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства (п. 111 ст. 208 НК);

·             не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК) (п. 38 ст. 208 НК).

При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость (далее — НДС), а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов). При отсутствии таких цен (тарифов) налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется организациями самостоятельно (с учетом НДС, а для подакцизных товаров — и акцизов), но не менее стоимости товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 200 НК (ч. 1 п. 1 ст. 200 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных размеров.

Исчисленный подоходный налог удерживается непосредственно при выплате материальной помощи. При выдаче материальной помощи в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств при их фактической выплате (например, из заработной платы, если это первая денежная выплата) (ч. 1, 2 п. 4 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня:

·             фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

·             следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

·             следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 6 ст. 216 НК).

В целях гл. 18 НК дата фактического получения дохода определяется в отношении доходов плательщика, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, как день передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме, если иное не установлено ст. 213 НК (п. 1.2 ст. 213 НК).

Налог на прибыль

При обложении налогом на прибыль суммы материальной помощи учитываются только в случаях, установленных законодательством.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

·             затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее — затраты по производству и реализации);

·             нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

В соответствии с п. 1.7 ст. 171 НК к нормируемым затратам относятся также прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК.

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

·             единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

·             единовременной выплаты (пособие, материальная помощь) на оздоровление, за исключением указанной в п. 2.7 ст. 170 НК (п. 2.1 ст. 170 НК).

Согласно п. 2.7 ст. 170 НК в состав затрат по производству и реализации включается единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, то есть без ограничения, предусмотренного п. 3 ст. 171 НК.

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прибыли прочих нормируемых затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом НДС (для банков — от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в п. 3.18 ст. 174 НК).

Также будет учитываться при налогообложении прибыли денежная помощь, выплаченная в соответствии с Положением № 821.

В остальных случаях при обложении налогом на прибыль суммы материальной помощи не учитываются, поскольку при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах: материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели), выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (п. 1.3 ст. 173 НК).

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в бюджет фонда и Белгосстрах следует учитывать следующее.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (п. 2.5 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в п. 2.5 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (п. 3.34 ст. 175 НК).

НДС

Согласно п. 1.1.3 ст. 115 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в п. 2.5 ст. 115 НК.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав моментом их фактической реализации признается соответственно дата:

·             отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК;

·             выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая в соответствии со ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).

Нормами п. 3.1 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее — Инструкция № 41), предусмотрено: исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Таким образом, исчисленные по соответствующим ставкам суммы НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) (оказании материальной помощи в натуральной форме) следует отразить:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Безвозмездно передаваемые товары, приобретенные в розничной торговой сети с расчетной ставкой НДС, будут облагаться НДС по этой же расчетной ставке, поскольку в строке 10 налоговой декларации (расчета) по НДС отражаются налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном ч. 1 п. 5 ст. 128 НК (далее — расчетная ставка), а также налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке (п. 15.6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от обложения НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Объектами обложения НДС не признается стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также пенсионеров, ранее у них работавших (п. 2.15 ст. 115 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с п. 2.15 ст. 115 НК (абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 132 НК).

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету согласно абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК (абз. 7 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).