На Новый год многие организации дарят работникам, их детям подарки, оказывают материальную помощь. У бухгалтеров возникают вопросы по бухгалтерскому учету и налогообложению расходов, понесенных организациями на приобретение подарков, выдачу материальной помощи.

Данная статья поможет правильно отразить в бухгалтерском учете и учесть при налогообложении выдачу приобретенных подарков и материальной помощи.

Договор дарения

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 и  3 ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) (п. 1 ст. 545 ГК).

Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины (п. 2 ст. 545 ГК).

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 30.12.2020 № 783 «Об установлении размера базовой величины» последняя равна 29 руб. Таким образом, ее 5-кратный размер составит 145 руб.

Особенности отражения на счетах бухгалтерского учета

Поскольку новогодние подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26), их учет, по мнению автора, следует организовать на сч. 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Аналитический учет по сч. 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет.

Приобретенные подарки следует оприходовать в бухгалтерском учете следующими записями:

ДЕБЕТ 10 «Материалы», субсч. «Подарки»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС) отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов — на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41) (далее — Инструкция № 41).

Сумма «входного» НДС по подаркам будет отражена следующим образом:

ДЕБЕТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего:

·             стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных безвозмездно;

·             материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, стоимость выданных подарков работникам и их детям к Новому году отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 10 «Материалы».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Начисление материальной помощи работникам к Новому году будет отражаться в бухгалтерском учете организации:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплата материальной помощи будет отражаться:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 50 «Касса»

51 «Расчетные счета».

Документальное оформление выдачи подарков

Накладная ТН-2 заполняется при осуществлении перемещения товаров без участия автомобильного транспорта и может не заполняться при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, — разработана и утверждена организацией самостоятельно (п. 2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Таким образом, передача подарков может быть оформлена:

·             товарной накладной ТН-2;

·             первичным учетным документом самостоятельно разработанной формы (например, актом на списание подарков с приложенной к нему ведомостью и др.).

Напомним, что самостоятельно разработанные первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З).

Разработанные для применения формы первичных учетных документов организации включают в учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

·             наименование документа, дату его составления;

·             наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

·             содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или стоимостных показателях;

·             должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1.3 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее — НК), за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в п. 2.5 ст. 115 НК.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров:

·             налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК);

·             моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).

Нормами п. 3.1 Инструкции № 41 предусмотрено, что исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Таким образом, исчисленные суммы НДС при безвозмездной передаче подарков следует отразить:

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отметим, что при реализации подарков применяется ставка НДС для соответствующих активов, установленная НК.

Безвозмездно передаваемые товары, приобретенные в розничной торговой сети с расчетной ставкой НДС, будут облагаться НДС по этой же расчетной ставке, поскольку в строке 10 налоговой декларации (расчета) по НДС отражается налоговая база и суммы НДС по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном ч. 1 п. 5 ст. 128 НК (далее — расчетная ставка), а также налоговая база и суммы НДС при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке (п. 15.6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС либо освобождается от обложения НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п. 16 ст. 133 НК):

а) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя), определив указанную сумму:

·             либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении безвозмездно переданных товаров;

·             либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных товаров;

б) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в том числе не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно п. 4.1.2 ст. 134 НК.

Также отметим, что объектами обложения НДС не признаются стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также пенсионеров, ранее у них работавших (п. 2.15 ст. 115 НК).

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с п. 2.15 ст. 115 НК (абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК).

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету согласно абз. 3 п. 24.9 ст. 133 НК (абз. 7 ч. 2 п. 15 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав — на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (п. 5.1 ст. 132 НК).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются (п. 4 Инструкции № 41):

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

КРЕДИТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Следует отметить, что исчислять НДС не понадобится, если организация будет приобретать подарочные сертификаты. Так, письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы происходит передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче имущественных прав, признаются объектами обложения НДС (п. 1.1.3 ст. 115 НК).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (п. 16.1 ст. 120 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

При реализации физическим лицам объектов продавцом по итогам отчетного периода в соответствии с ч. 2 п. 8.8 ст. 131 НК создается один итоговый электронный счет-фактура (направляется на Портал электронных счетов-фактур не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав).

Подоходный налог

Согласно п. 1.1 ст. 196 НК объектами обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) за пределами Республики Беларусь, — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектами обложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

·             организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, — в размере, не превышающем 2272 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК;

·             иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, — в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков, материальной помощи, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 2272 руб. (по месту основной работы), 150 руб. (не по месту основной работы).

В случае, если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для целей исчисления подоходного налога важно определить, кто является получателем дохода: работник или его ребенок.

В статье «МНС о подоходном налоге в 2019 году» (материал подготовлен специалистами ООО «ЮрСпектр» по итогам образовательного мероприятия «Круглый стол», по состоянию на 27.11.2019) о получателе дохода разъяснено таким образом:

1.        если в распорядительном документе (например, приказе) на выдачу подарков использована формулировка «выдать подарки детям сотрудников...», то получателем дохода будет соответственно ребенок. В таком случае применяется освобождение от подоходного налога в размере 150 руб. (п. 23 ст. 208 НК), и, поскольку у ребенка отсутствует место основной работы, по заявлению законного представителя ребенка (одного из родителей) можно предоставить стандартный вычет в размере 126 руб. (он применятся, если налогооблагаемый доход за месяц не превышает 761 руб.) (абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208, п. 1.1 ст. 209 НК, ч. 2 ст. 73 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье);

2.        в ситуации, когда подарки выдаются самим сотрудникам организации (к примеру, в приказе сказано: «выдать подарки работникам, имеющим детей...»), получателем дохода является работник. При этом по месту основной работы применяется освобождение в размере 2272 руб. (в совокупности с другими аналогичными доходами, выплачиваемыми в течение календарного года) (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

При выдаче подарков работникам организации следует учитывать, что некоторые доходы могут не признаваться объектами обложения подоходным налогом с физических лиц. Так, если работникам будут дариться живые цветы, то согласно п. 2.4 ст. 196 НК их стоимость не признается объектом обложения подоходным налогом с физических лиц.

Отметим, что в отдельных ситуациях работникам дарятся так называемые букеты из фруктов, сухофруктов, сладостей и т.п., — на них освобождение, предусмотренное п. 2.4 ст. 196 НК, не распространяется.

В некоторых случаях в организациях выполняют работы физические лица по гражданско-правовым договорам, и им также дарятся подарки.

Согласно ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) работник — физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.

ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре (ст. 4 ТК), а не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством (ст. 6 ТК).

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями ГК.

Таким образом, когда физические лица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам, а не работают по трудовым договорам, если сумма материальной помощи, подарков не превышает 150 руб. (в течение налогового периода как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

С 2022 года вышеназванные величины будут изменены.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц в сроки, предусмотренные в п. 6 ст. 216 НК, в частности не позднее дня:

·             фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

·             следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

·             следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, — для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Объектами для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее — ФСЗН, бюджет фонда) являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Согласно п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее — Положение № 1297), объектами для начисления страховых взносов в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — Белгосстрах) являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее — Перечень № 115). При этом следует учитывать, что не являются объектами для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лиц, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме случаев, когда такие лица в период указанных отпусков работают на условиях другого трудового договора (контракта), выполняют работу по гражданско-правовому договору (оказывают услуги, создают объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 3 п. 2 Положения № 1297).

В Перечень № 115 не включен пункт, содержащий такой вид выплат, как стоимость подарков работникам, детям, материальной помощи работникам в честь Нового года, следовательно, обязательные страховые взносы на данные суммы следует начислять в обязательном порядке (с учетом вышеприведенных норм ч. 3 п. 2 Положения № 1297).

Отметим, что, по разъяснениям специалистов ФСЗН в средствах массовой информации, на стоимость новогодних подарков, выдаваемых детям работников, взносы начисляются в общеустановленном порядке (независимо от формулировки приказа). Данные выплаты относятся к выплатам в пользу работника.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, принимая во внимание также иные положения Инструкции № 50, в бухгалтерском учете организации следует отразить:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1 %;

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — исчислены страховые взносы в ФСЗН для работодателя (28 % + 6 %);

ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — исчислены страховые взносы в Белгосстрах.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК. В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

·             связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (п. 1.19 ст. 173 НК);

·             остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (п. 1.20 ст. 173 НК).

Таким образом, передача подарков не учитывается при налогообложении прибыли ни в составе выручки, ни в составе затрат.

В части учета материальной помощи при обложении налогом на прибыль следует отметить, что затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении, приведены в ст. 173 НК.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, в том числе материальная помощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (п. 1.3 ст. 173 НК).

Таким образом, рассматриваемая материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли.

Можно отметить, что в данном случае будут возникать постоянные разницы (поскольку расходы в налоговом учете отсутствуют, а в бухгалтерском учете присутствуют).

Постоянные разницы — это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (п. 2, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113).

Постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете.

При этом следует помнить, что в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:

·             постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

·             постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (п. 52.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует принимать во внимание следующее.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (п. 2.5 ст. 170 НК).

Стоимость подарков не учитывается при налогообложении (п. 1.19, 1.20 ст. 173 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в п. 2.5 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (п. 3.34 ст. 175 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно п. 3.34 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Подарки в виде алкогольных напитков делать запрещено

Отдельные организации желают дарить работникам подарки в виде алкогольных напитков (вино, шампанское и др.).

Согласно п. 1.17 ст. 11 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее — Закон № 429-З) в Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков, в частности в случаях:

·             передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в том числе в виде премий;

·             бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях.

Алкогольные напитки включены в перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 № 603.

Отметим, что оптовая продажа алкогольной продукции производится только лицам, имеющим на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) право на производство либо оптовую или розничную торговлю этой продукцией (п. 1 ст. 24 Закона № 429-З).