Отражаем бонусы покупателям правильно |
Организация, реализующая товары по договорам поставки, предоставляет в 2021 году покупателям бонусы. Отражение бонусов в бухгалтерском учете организации производится записью:
ДЕБЕТ 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Верно ли организация отражает сумму бонусов покупателям в бухгалтерском учете? Нужно ли отражать отложенные налоговые активы?
Организация поступает неверно. Отражать отложенные налоговые активы нужно в случае перечисления бонусов в отчетных периодах, следующих за периодом их начисления.
Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
По статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»), за вычетом относящихся к этой выручке премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, а также учитываемых по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг») налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, показанной по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010) (п. 19 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).
Таким образом, действующим законодательством в области бухгалтерского учета прямо определено, сумма бонусов, предоставляемых после выполнения покупателем условий, предусмотренных в договоре поставки в качестве обязательных для их получения, уменьшает выручку от реализации товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете.
Основанием для отражения уменьшения выручки в бухгалтерском учете будет являться первичный документ, составленный в соответствии с требованиями, установленными законодательством (ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») (далее — Закон № 57-З).
В данном документе целесообразно указать условия договора, выполненные для предоставления бонусов.
Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
· наименование документа, дату его составления;
· наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
· содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
· должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).
На счетах бухгалтерского учета организации продавца, предоставляющего бонусы, следует отразить:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Отражена сторнировочная запись на сумму бонусов, предоставленных покупателю |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» |
Для целей налогообложения прибыли суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (п. 3.29 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь).
В случае перечисления бонусов в отчетных периодах, следующих за периодом их начисления, организации следует отразить отложенный налоговый актив.
Временные разницы — суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) — в будущих отчетных периодах (абз. 8 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113) (далее — Инструкция № 113).
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п. 6 Инструкции № 113).
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли — в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если в том числе расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения — в будущих отчетных периодах.
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 9 Инструкции № 113).
Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету сч. 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту сч. 99 «Прибыли и убытки» (п. 16 Инструкции № 113).
Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского учета. Порядок исправления ошибок установлен нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее — Национальный стандарт № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (ч. 2 п. 9 Национального стандарта № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).
Исправительные записи будут следующими на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Производится сторнировочная запись на сумму бонусов, ошибочно отнесенных в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» |
90-10 |
62 |
2 |
Суммы бонусов, предоставленных покупателю, уменьшили выручку (сторнировочная запись) |
62 |
90-1 |
3 |
Отражено доначисление отложенного налогового актива (при необходимости) |
09 |
99 |
Отметим, что в отчетном периоде в случае перечисления бонусов в отчетных периодах, следующих за периодом их начисления, необходимо будет отразить погашение отложенного налогового актива:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Отражено погашение отложенного налогового актива |
99 |
09 |
<...>