Рассмотрим следующую ситуацию.

В учетной политике организации (резидента Парка высоких технологий) прописано, что для определения себестоимости оказанных услуг используется только сч. 26 «Общехозяйственные затраты». Учтенные на вышеуказанном счете затраты ежемесячно в полной сумме списываются в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-5 «Управленческие расходы»). При проведении аудита было рекомендовано:

·             не нарушать методологию бухгалтерского учета;

·             внести корректировки в существующие методики определения себестоимости и управленческих расходов, то есть организовать бухгалтерский учет с использованием сч. 20 «Основное производство».

1. Необходимо ли внести изменения в учетную политику на текущий год об изменении способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации?

2. Если необходимо внести изменения в учетную политику, то можно ли внести их приказом в середине года? С какого периода необходимо прописать начало действия приказа, если до середины года способ ведения бухгалтерского учета осуществлялся с использованием сч. 26 «Общехозяйственные затраты»?

3. Можно ли сделать корректировку с использованием сч. 20 «Основное производство» с начала года, не внося изменений в учетную политику?

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, содержание управленческого персонала, информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются по дебету сч. 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затраты, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет (п. 28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации. К сч. 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета по видам основного производства.

Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство» и кредиту сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту сч. 20 «Основное производство».

Сальдо по сч. 20 «Основное производство» на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по сч. 20 «Основное производство» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (п. 23 Инструкции № 50).

Таким образом, организация получила верную рекомендацию использовать для определения себестоимости оказанных услуг сч. 20 «Основное производство». Счет 26 «Общехозяйственные затраты» используется только для отражения затрат, связанных с управлением организацией.

Изменение учетной политики организации — замена одного способа ведения бухгалтерского учета на другой.

Способы ведения бухгалтерского учета — применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80) (далее — Национальный стандарт № 80).

Изменения в учетную политику организации могут быть внесены в случаях:

·             изменения законодательства Республики Беларусь;

·             изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

·             принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности») (далее — Закон № 57-З).

Ошибка — неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (п. 2 Национального стандарта № 80).

Ошибка может быть обусловлена неправильным применением законодательства Республики Беларусь в том числе (абз. 2 ч. 1. п. 8 Национального стандарта № 80).

В данном случае произошла ошибка, а не изменение в учетной политике.

Запись в учетной политике организации о том, что для определения себестоимости оказанных услуг используется только сч. 26 «Общехозяйственные затраты», противоречит действующему законодательству и подлежит исключению из учетной политики.

Закон № 57-З и  Национальный стандарт № 80 не содержат каких-либо требований о порядке исключения из учетной политики записей, противоречащих законодательству. В случае наличия в учетной политике организации записи, противоречащей законодательству, ведение бухгалтерского учета должно осуществляться в соответствии с нормами законодательства, а не учетной политики.

Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (п. 6 ст. 3 Закона № 57-З).

Только если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Национального стандарта № 80.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (ч. 2 п. 9 Национального стандарта № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Национального стандарта № 80).

Таким образом, исправительные записи в данные бухгалтерского учета вносятся в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, и безотносительно к имеющейся записи в учетной политике организации о том, что для определения себестоимости оказанных услуг используется только сч. 26 «Общехозяйственные затраты».