Рассмотрим следующую ситуацию. 

Дропшиппер, применяющий общую систему налогообложения и осуществляющий ведение учета по типовому плану счетов, реализует товар, приобретаемый им по договору дропшиппинга у поставщика, через свой интернет-магазин конечному покупателю. Конечный покупатель осуществляет предварительную оплату приобретае­мого товара и его доставки. В свою очередь, в соответствии с договором дропшиппинга доставку приобретенного дропшиппером товара конечному покупателю обеспечивает поставщик собственным либо привлеченным транспортом. Оплату такой доставки, а также товара, приобретаемого у поставщика, дропшиппер производит за счет средств конечного покупателя путем предварительной оплаты на счет поставщика.

Возникает ли у дропшиппера выручка от реализации услуг по доставке товара конечному покупателю? Каким образом должны отражаться в учете дропшиппера операции, обусловленные доставкой товара конечному покупателю со склада поставщика самим поставщиком?

Оплачиваемая дропшипперу конечным покупателем стоимость услуг по доставке ему товара, приобретенного в интернет-магазине дропшиппера, выручкой дропшиппера не является.

Оплачиваемые конечным покупателем расходы дропшиппера, обусловленные доставкой товара конечному покупателю силами поставщика, у которого дропшиппер приобрел этот товар, следует рассматривать как возме­щаемые расходы, и соответственно суммы, подлежащие возмещению, должны, по мнению автора, отражаться в учете дропшиппера на счетах учета расчетов.

Дропшиппинг — это деятельность по продаже в интернет-магазине товаров продавцами (дропшипперами), приобретающими эти товары у поставщиков и обеспечивающих их доставку конечным покупателям со складов поставщика силами самого поставщика.

По отношению к поставщику дропшиппер выступает в роли покупателя товара, а по отношению к конечному покупателю дропшиппер является продавцом.

В связи с этим возможно говорить о том, что дропшиппер выступает посредником между поставщиком и конечным покупателем.

Вместе с тем в качестве посредника дропшиппер имеет особый статус — статус собственника реализуемого им конечному покупателю товара.

Именно такой статус отличает дропшиппера от других посредников (комиссионеров, консигнаторов и т.п.), которые не являются собственниками реализуемого ими товара и совершают сделки с третьими лицами, хотя и от своего имени, но за счет собственника товара (п. 1 ст. 880 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Дропшиппер, являясь собственником товара, взаимодействует с контрагентами от своего имени и за свой счет. Более того, дропшиппер сам определяет цены на реализуемые им товары.

В рассматриваемом случае, оплачивая счет поставщика за доставку товара, дропшиппер несет расходы, обусловленные доставкой этого товара конечному покупателю. При этом расходы по доставке оплачиваются (возмещаются) дропшипперу конечным покупателем.

В связи с этим такие расходы дропшиппера возможно, с точки зрения автора, рассматривать как возмещаемые расходы.

Данный вывод подтверждается, в частности, тем, что в отношении услуг дропшиппер действительно является посредником: сначала он получает в порядке предоплаты за товар и доставку денежные средства от конечного покупателя, а затем этими средствами (опять-таки в порядке предоплаты) рассчитывается с поставщиком за товар и его доставку в адрес конечного покупателя. И если оплата конечного покупателя за товар является выручкой дропшиппера за реализуемый им товар, собственником которого он является, то оплата за услуги по доставке имеет исключительно «транзитный» характер.

Какого-либо вознаграждения за обеспечение доставки либо иного дохода в результате такой доставки дропшиппер не получает.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемом случае возможно руководствоваться письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» (далее — письмо МНС от 23.03.2018), регламентирующим вопросы учета при обложении налогом на прибыль возмещаемых расходов в процессе исполнения обязательств.

Согласно письму МНС от 23.03.2018 в случае, если при реализации товаров продавец обязуется организовать доставку товара до покупателя и привлекает для этого третьих лиц, заключая договор на оказание транспортных услуг, и в договоре купли-продажи обязывает покупателя возместить понесенные транспортные расходы, то возмещаемая покупателем сумма, равная стоимости транспортных услуг, оплаченных или подлежащих оплате по договору с транспортной организацией, не должна включаться ни в выручку, ни во внереализационные доходы продавца.

Также сумма оплаты непосредственно продавцом транспортных услуг не должна учитываться у него ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов, поскольку в такой ситуации усматриваются признаки посредничества в интересах третьего лица — покупателя.

Указанные особенности налогового учета возмещаемых расходов, а также нормы законодательства по бухгалтерскому учету обусловливают особый порядок бухгалтерского учета таких расходов у посредников, в том числе и дропшиппера.

Очевидно, что при возмещении дропшипперу конечным покупателем стоимости услуг по доставке товара у дропшиппера не возникает ни увеличение, ни уменьшение экономических выгод. Соответственно в бухгалтерском учете продавца ни доходы, ни расходы не признаются, а суммы, подлежащие возмещению, должны отражаться с использованием счетов учета расчетов (абз. 8 п. 2  Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, абз. 5, 17 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Возможность применения оговоренного выше порядка учета возмещаемых расходов на организации торговли (к которым относятся и дропшипперы), обеспечивающие доставку товаров покупателю силами поставщика, у которого организация приобрела товары и которому она поручила доставить товар до конечного покупателя, однозначно оговорена п. 38 § 22 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утвержденных приказом Министерства антимонопольного регулирования и торговли от 10.06.2021 № 130 (далее — Методические рекомендации № 130).

В соответствии с Методическими рекомендациями № 130 предъявление к возмещению покупателю стоимости транспортных услуг по доставке товара, оказанных сторонней транспортной организацией, должно отражаться у продавца бухгалтерской записью по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 38 § 22, вариант 3 таблицы «Бухгалтерский учет транспортных расходов у продавца товаров» Методических рекомендаций № 130).

С учетом изложенного бухгалтерский учет возмещаемых расходов, обусловленных доставкой товара конечному покупателю силами поставщика, целесообразно, с нашей точки зрения, осуществлять у дропшиппера следующим образом: