В сентябре 2020 г. введено в эксплуатацию здание автозаправочной станции (далее — АЗС), которое используется в предпринимательской деятельности. В ноябре проведена регистрация. В декабре 2020 г. применен инвестиционный вычет к первоначальной стоимости здания АЗС.

Правомерно ли это применение? Можно ли было применять инвестиционный вычет к первоначальной стоимости торгового оборудования?

Инвестиционный вычет мог быть применен в декабре 2020 г. либо 2021 году в зависимости от периода начала начисления амортизации по данным основным средствам.

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном п. 2.2 ст. 170 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2020 году) (далее — НК).

Для целей гл. 16 НК инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией в следующих пределах:

·             по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 15 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

·             по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 30 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию), по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию — не более 30 % первоначальной стоимости (ч. 2 п. 2.2 ст. 170 НК).

Для целей определения инвестиционного вычета по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности (ч. 5 п. 2.2 ст. 170 НК):

·             к зданиям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных);

·             к машинам и оборудованию, транспортным средствам относятся основные средства, определенные в качестве машин и оборудования, транспортных средств законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств.

Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в отчетном периоде, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 п. 2.2 ст. 170 НК (ч. 3 п. 2.2 ст. 170 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, когда признается календарный месяц) (п. 2 ст. 185 НК).

Таким образом, если начисление амортизации по зданию АЗС было начато в декабре 2020 г., то организация имела право в этом месяце на применение инвестиционного вычета к его первоначальной стоимости.

При этом следует учитывать, что начисление амортизации может не производиться в случаях, предусмотренных законодательными актами и постановлениями Совета Министров (ч. 2 п. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6) (далее — Инструкция № 37/18/6).

В 2020 году Совет Министров Республики Беларусь своим постановлением от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году» (далее — Постановление № 229) установил, что организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 01.01.2020 по 31.12.2020 по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности.

При этом нормативные сроки службы и сроки полезного использования указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п. 1 Постановления № 229).

Таким образом, в случае, если организация воспользовалась своим правом не начислять амортизацию по зданию АЗС в 2020 году, инвестиционный вычет не мог быть применен к его первоначальной стоимости в декабре 2020 г.

Также организация не могла применить инвестиционный вычет к первоначальной стоимости здания АЗС в декабре 2020 г., если она не производила начисление амортизации в соответствии с  п. 34 Инструкции № 37/18/6 либо по иным причинам.

Напомним, что, если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством. При этом в случае проведения указанных работ с полной остановкой части объекта начисление амортизации не производится только по указанной части в зависимости от соотношения натуральных показателей данного использования (п. 35 Инструкции № 37/18/6).

Воспользоваться правом применения инвестиционного вычета по зданию АЗС в случае неначисления амортизации по вышеприведенным причинам организация была вправе в месяце, с которого (в котором) начато начисление амортизации.

Например, если амортизация начала начисляться с января 2021 г., организация могла применить инвестиционный вычет c января 2021 г.

С 2021 года сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 2 п. 2.2 ст. 170 НК (ч. 3 п. 2.2 ст. 170 НК в редакции, действующей с 2021 года).

Организация может применить инвестиционный вычет и в отношении первоначальной стоимости торгового оборудования в течение двух лет начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации таких основных средств. Ограничение на применение инвестиционного вычета в отношении торгового оборудования снято в НК еще с 01.01.2015.