Отражение в бухгалтерском учете приобретенных и высаженных саженцев |
Коммерческая организация с общей системой налогообложения приобрела и высадила на своей территории возле производственного здания саженцы деревьев. Однако некоторые растения не прижились и погибли.
Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете растения, которые прижились и которые не прижились?
Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ч. 2 п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26) (далее — Инструкция № 26).
Согласно ст. 15 Закона Республики Беларусь от 26.11.1992 № 1982-XІІ «Об охране окружающей среды»:
· природопользование — это хозяйственная и иная деятельность, в процессе которой используются природные ресурсы и оказывается воздействие на окружающую среду;
· природные ресурсы — это компоненты природной среды, природные и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (ч. 3 п. 4 Инструкции № 26).
Дикорастущие растения — это растения, находящиеся в своей естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества (абз. 11 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 205-З «О растительном мире») (далее — Закон № 205-З):
· насаждения — это совокупность расположенных на определенной территории дикорастущих растений, как образующих, так и не образующих растительного сообщества.
· озеленение — это комплекс мероприятий по созданию и содержанию насаждений, выполняющих санитарно-гигиенические, рекреационные, инженерно-технические, культурные, эстетические или иные несельскохозяйственные функции;
· объекты растительного мира — это произрастающие растения или их совокупность;
· пользование объектами растительного мира — это использование объектов растительного мира или их свойств при осуществлении экономической и иной деятельности.
В соответствии с абз. 3 ч. 1 ст. 65 Закона № 205-З озеленение в границах земельных участков юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (предоставленных для размещения производственных, складских и иных подобных объектов, объектов учреждений образования, культуры, спортивных, лечебных, санаторно-курортных, оздоровительных объектов и т.п.), а также произрастающие на этих территориях насаждения относятся к озеленению ограниченного пользования.
Таким образом, посаженные на территории организации многолетние деревья не относятся к дикорастущим объектам растительного мира, а относятся к озеленению ограниченного пользования.
Саженцы деревьев, предназначенные для озеленения производственной территории, при их поступлении от поставщика принимаются к бухгалтерскому учету до их высадки в качестве запасов по дебету сч. 10 «Материалы» (вводимый субсчет) и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, ч. 17 п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) (далее — Инструкция № 50).
Прижившиеся саженцы деревьев принимаются в состав основных средств организации, если выполняются условия признания активов основными средствами (ч. 1 п. 4 Инструкции № 26):
· активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
· организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
· активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
· первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Согласно нормативным срокам службы основных средств, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, посаженные и прижившиеся деревья учитываются в составе основных средств с шифром 80101 и нормативным сроком службы — 20 лет («Насаждения ограниченного пользования»).
С учетом этого затраты на посадку многолетних растений на территории организации при выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции № 26, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств вида «Насаждения ограниченного пользования».
Каждое прижившееся дерево принимается к учету как отдельный инвентарный объект (п. 6 Инструкции № 26).
Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).
Основные средства принимаются организацией к бухгалтерскому учету по сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основного средства, находящегося в собственности нескольких организаций, отражается каждой из них на сч. 01 «Основные средства» в соответствующей доле (ч. 3 п. 6 Инструкции № 50).
Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету сч. 01 «Основные средства» и кредиту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 9 п. 13 Инструкции № 50).
При выбытии вложений, учитываемых на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», их стоимость отражается по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 10 п. 13 Инструкции № 50).
Соответственно стоимость высаженных, но не прижившихся саженцев списывается со сч. 08 в прочие расходы (дебет субсч. 91-4).
Указанные расходы организация вправе учесть при налогообложении в составе внереализационных расходов как прочие другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании п. 3.52 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражена стоимость приобретения саженцев деревьев (посадочный материал) |
10 |
60 |
2 |
Отражен НДС, предъявленный продавцом посадочного материала |
18 |
60 |
3 |
Принят к вычету НДС |
68-2 |
18 |
4 |
Списана стоимость высаженных саженцев |
08 |
10 |
5 |
Отражена стоимость деревьев, принятых в состав основных средств |
01 |
08 |
6 |
Списана стоимость высаженных, но не прижившихся саженцев |
91-4 |
08 |
Стоимость прижившихся деревьев, учтенных в составе основных средств, подлежит амортизации. Амортизационные отчисления отражаются путем ежемесячного включения в затраты по дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» (п. 4.2, 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).
Согласно п. 2.1 ст. 170 НК амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (п. 2.1 ст. 170 НК).
На основании этого амортизационные отчисления от стоимости высаженных деревьев в целях озеленения территории организации учитываются при налогообложении прибыли.
В дальнейшем погибшие деревья, учтенные в составе основных средств, рассматриваются как выбытие основных средств, и их остаточная стоимость списывается в состав прочих расходов (субсч. 91-4 «Прочие расходы»), учитываемых при налогообложении в составе внереализационных расходов (ч. 5 п. 6 Инструкции № 50, п. 3.16 ст. 175 НК).
<...>