Организация производит выдачу денежных займов работникам, при этом отражение подоходного налога в бухгалтерском учете производится записью:

Верно ли отражены хозяйственные операции по удержанию подоходного налога (в отношении рассматриваемого займа Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее — НК) не содержит освобождения в части налогообложения)?

Операции отражены неверно, так как подоходный налог уплачивается за счет средств организации.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Ставка подоходного налога устанавливается в размере 13 %, если иное не определено ст. 214 НК (п. 1 ст. 214 НК).

Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением определенных случаев, в том числе выдачи физическим лицам займов (п. 7 ст. 216 НК).

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выдачей займа, следует учитывать нормы Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).

Счета раздела VI «Расчеты» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о расчетах организации с различными лицами, а также внутрихозяйственных расчетов (п. 46 Инструкции № 50).

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам (п. 53 Инструкции № 50).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).

Исчисление организацией подоходного налога с выданных физическим лицам займов должно осуществляться за счет собственных средств. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в данном случае не может быть использован.

Начисление подоходного налога, исчисленного с выданных организацией физическим лицам займов, рекомендовано отражать по кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с дальнейшим сторнированием по мере возврата займа, поскольку сальдо по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при ведении соответствующего аналитического учета) будет показывать сумму подоходного налога, которая подлежит возврату, что позволит организации контролировать расчеты по подоходному налогу без ведения дополнительных регистров.

В случае, если при выдаче займов в соответствии с налоговым законодательством организации следовало исчислить подоходный налог, в бухгалтерском учете целесообразно отразить следующие записи: