Передача транспортных затрат при реорганизации |
Виталий РАКОВЕЦ,
аудитор ООО «АудитИнком»
Организация А реорганизована путем присоединения к ней организации Б. По передаточному акту организации А переданы в том числе товары, учитываемые у организации Б на сч. 41 «Товары», а также транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров, учитываемые у организации Б на сч. 44 «Расходы на реализацию».
Транспортные затраты, переданные организации А от организации Б в результате реорганизации, были одномоментно списаны в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию») и учтены при налогообложении прибыли у организации А в отчетном периоде составления передаточного акта, при этом товары в этом отчетном периоде в значительной мере не были реализованы.
Допустим ли такой подход?
Такой подход недопустим. По нашему мнению, транспортные затраты, переданные организации А от организации Б в результате реорганизации, могут быть учтены при налогообложении прибыли у организации А только путем распределения.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).
Передаточный акт утверждается собственником имущества (учредителями, участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о реорганизации юридического лица, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 55 ГК).
Согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), в состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-6 «Расходы на реализацию»).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).
Согласно п. 2.3 ст. 130 НК при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности.
Поскольку по передаточному акту организации А переданы товары, учитываемые у организации Б на сч. 41 «Товары», а также транспортные затраты, приходящиеся на остаток этих товаров, учитываемые у организации Б на сч. 44 «Расходы на реализацию», по нашему мнению, организация А имеет право транспортные затраты, переданные ей от организации Б в результате реорганизации, учесть при налогообложении прибыли. При этом они подлежат распределению на остаток товара в соответствии с вышеприведенными нормами п. 12 Инструкции № 102 и п. 2.3 ст. 130 НК. Одномоментно отнести такие затраты в состав учитываемых при налогообложении прибыли будет неправомерно.
При этом следует обратить внимание на учетную политику организации А.
В бухгалтерском и налоговом учете подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.
Насчет возможности относить транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, на стоимость приобретения товаров поясним следующее (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров»).
Согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133), фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение. В соответствии с п. 3 Инструкции № 133 к запасам относятся товары. Таким образом, п. 7 Инструкции № 133 распространяется на товары.
В п. 8 данной Инструкции приведены способы определения стоимости товаров в организациях: по стоимости их приобретения или по розничным ценам.
Затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.
Организация А могла применять вариант бухгалтерского учета транспортных затрат, отличный от применяемого организацией Б. После реорганизации в отношении всех транспортных затрат (в том числе и относящихся к товарам, полученным в результате реорганизации от организации Б) должен применяться единый вариант.
При этом важно отметить, что в случае принятия решения о реорганизации могут быть внесены изменения в учетную политику организации (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З)).
<...>