Переработка давальческого сырья: учет у заказчика переработки (давальца) |
Белорусское предприятие закупило сырье для изготовления продукции. В силу того, что предприятие не располагает всем необходимым технологическим оборудованием для изготовления запланированной продукции, сырье будет передано другому белорусскому предприятию по договору на его переработку. Каков порядок передачи и учета сырья в этом случае?
Составляем договор на переработку сырья. Договор на переработку давальческого сырья является одним из видов договора подряда. По договору на переработку давальческого сырья, как и по договору подряда, одна сторона (переработчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (давальца) переработку сырья и сдать продукт переработки заказчику переработки в установленный срок, а заказчик переработки (давалец) обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Переработка сырья выполняется за счет заказчика переработки.
Результатом переработки сырья могут быть готовая продукция, изготовленная из этого сырья, полуфабрикат либо то же сырье, но подвергшееся обработке (доработке). Так, например, при передаче ткани для переработки результатом переработки могут быть готовые швейные изделия либо полуфабрикаты, полученные при раскрое ткани (крой).
При составлении договора следует учесть, что к договору на переработку давальческого сырья применяются следующие нормы Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК):
1. если иное не будет предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика (переработчика) из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 658 ГК).
В связи с этим существенным условием договора на переработку давальческого сырья является указание на то, что переработке подлежит сырье (материалы), переданное(ые) самим заказчиком (давальцем);
2. риск случайной гибели или случайного повреждения материалов и иного используемого для исполнения договора имущества несет предоставившая их сторона, однако договором можно предусмотреть иное распределение рисков (ст. 659 ГК);
3. подрядчик (переработчик) вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (ст. 660 ГК).
Приведенная норма имеет важное практическое значение, так как не всегда подрядчик (переработчик) обладает технологическими возможностями для совершения полного производственного (технологического) цикла;
4. цена в договоре подряда состоит из компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения. Если только в договоре она не обозначена как приблизительная, ни одна из сторон не вправе требовать ее пересмотра (ст. 663 ГК);
5. по общему правилу экономия подрядчика (переработчика) остается ему (ст. 664 ГК);
6. по умолчанию работы оплачиваются после окончательной сдачи результатов и при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок (либо с согласия давальца досрочно) (ст. 665 ГК);
7. подрядчик (переработчик) имеет право на удержание переданного сырья (материалов) в счет оплаты стоимости работ по переработке (ст. 666 ГК);
8. при выполнении работы с использованием материала заказчика (давальца) подрядчик (переработчик) обязан:
· использовать предоставленный давальцем материал экономно и расчетливо;
· после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала по форме и в сроки, установленные договором;
· возвратить его остаток либо с согласия заказчика (давальца) уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика (переработчика) неиспользованного материала (ст. 667 ГК);
9. подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленного заказчиком (давальцем) материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика (переработчика) в связи с исполнением договора (ст. 668 ГК);
10) заказчик (давалец) может устанавливать технические и технологические параметры задания (вплоть до ссылки на ТУ, ГОСТ и др.), а также всегда вправе проверять ход (то есть сроки) и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность (ст. 669 ГК);
11) подрядчик (переработчик) обязан немедленно предупредить давальца и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:
· непригодности или недоброкачественности предоставленного заказчиком (давальцем) материала или переданной для переработки (обработки) вещи;
· возможных неблагоприятных для заказчика (давальца) и (или) подрядчика (переработчика) последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;
· иных не зависящих от подрядчика (переработчика) обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок (ст. 670 ГК).
Важно помнить об урегулировании между сторонами вопросов, возникающих в процессе переработки отходов. Так, согласно п. 1.1 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее — Закон № 271-З) право собственности на отходы приобретает производитель отходов с момента их образования, если иное не предусмотрено законодательством и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов.
Производитель отходов — это юридическое лицо, индивидуальный предприниматель и физическое лицо, экономическая деятельность, жизнедеятельность которых приводят к образованию отходов (п. 23 ст. 1 Закона № 271-З).
В отношениях давальческой переработки сырья (материалов) собственником сырья (материалов) и продукции переработки является давалец, а переработчик является производителем отходов.
Поэтому, если в договоре на переработку не указано право собственности на отходы переработки (или не назван собственник отходов переработки), собственником этих отходов будет являться переработчик.
Следовательно, для того чтобы давалец имел право распоряжаться отходами, это условие (о праве собственности давальца на отходы) необходимо указать в договоре на переработку.
Оформление документов на передачу сырья переработчику. Передача организацией-давальцем сырья, материалов, иных материальных ценностей перерабатывающей организации для их переработки оформляется первичным учетным документом.
В соответствии с п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее — Инструкция № 58), накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя. Накладная ТТН-1 заполняется при осуществлении внутриреспубликанских автоперевозок по договорам автоперевозки груза, накладная ТН-2 заполняется при осуществлении международных автоперевозок товаров за пределы территории Республики Беларусь, перемещении товаров без участия автотранспорта.
Таким образом, передача давальцем сырья для переработки оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2.
Аналогично при передаче продукта переработки заказчику переработки переработчик выписывает накладные ТТН-1 или ТН-2 в зависимости от способа перемещения товаров, а именно с участием или без участия автомобиля.
Поскольку конкретный порядок заполнения товаросопроводительных документов либо какие-то специфические особенности их заполнения при передаче давальческого сырья (материалов) на переработку и при возврате продуктов переработки в настоящее время законодательством не определены, то накладные заполняются в соответствии с общими правилами, установленными Инструкцией № 58.
Так, в строку «Основание отпуска» следует занести реквизиты договора подряда на переработку давальческого сырья. В гр. 1, 3–5 раздела I «Товарный раздел» указываются наименование сырья, передаваемого в переработку, его количество, цена и стоимость в разрезе наименований. При этом отражаемая в накладной цена сырья может быть учетной, залоговой либо иной, определенной условием договора на переработку. Как правило, в накладной указываются учетные цены, по которым сырье числится у давальца в бухгалтерском учете.
С учетом того, что согласно ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок, передача сырья переработчику не признается реализацией, так как при передаче сырья давальцем перерабатывающей организации право собственности на передаваемое сырье остается за давальцем и не переходит к переработчику.
Соответственно, передача сырья не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) (п. 1 ст. 115 НК), поэтому НДС в гр. 6 и 7 раздела I «Товарный раздел» накладной на передачу сырья не указывается.
В накладные ТТН-1, ТН-2 и приложения к ним организация — заказчик переработки может внести дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно.
Первичным учетным документом, подтверждающим выполнение работ по договору на переработку давальческого сырья, может быть акт выполненных работ.
Форма акта выполненных работ по переработке давальческого сырья устанавливается организацией-переработчиком самостоятельно либо с участием организации-заказчика с учетом требований, предъявляемых к первичным учетным документам, установленных ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Акт выполненных работ должен содержать следующие сведения:
· наименование документа, дату его составления;
· наименование организации, фамилию и инициалы ИП, являющегося участником хозяйственной операции;
· содержание и основание совершения хозяйственной операции (по переработке сырья), ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях. Если цена работ согласно договору установлена в иностранной валюте, то в акте стоимость работ также указывается в иностранной валюте;
· должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Кроме того, в акте выполненных работ по переработке давальческого сырья могут быть указаны иные сведения, не являющиеся обязательными.
В отчете переработчика об использовании материалов отражается информация о количестве полученной в результате переработки продукции, расходе сырья на единицу продукции (с учетом норм расхода сырья) и на все количество полученной продукции, остатке материалов, количестве отходов, а также другая необходимая информация исходя из осуществляемых хозяйственных операций.
Таким образом, в ходе исполнения договора подряда на переработку сырья основными документами являются:
· договор подряда (договор на переработку сырья);
· ТТН-1 или ТН-2;
· акт выполненных работ;
· отчет организации-переработчика об использовании сырья.
Согласно п. 3 ст. 667 ГК переработчик обязан возвратить остаток материала, переданного на переработку, либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Если стороны договорились о зачете стоимости неизрасходованного материала в счет оплаты выполненных переработчиком работ, то переработчик передает по накладной ТН-2 (товар не перевозится к месту нахождения давальца) неизрасходованные материалы заказчику переработки с указанием цены, по которой материал был передан на переработку. Далее организация-давалец выписывает накладную ТН-2 на реализацию этих материалов переработчику по договорной цене (цене реализации).
Налогообложение. НДС. При передаче сырья на переработку объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Если переработчик является плательщиком НДС, то по выполненным им работам по переработке давальческого сырья он предъявляет в акте выполненных работ сумму НДС. В соответствии со ст. 131 НК переработчик создает и выставляет заказчику переработки на эту сумму ЭСЧФ. После отражения предъявленного НДС в бухгалтерском учете и подписания выставленного переработчиком ЭСЧФ давалец вправе принять такой НДС к вычету.
С учетом того что продукция, полученная в результате переработки, принадлежит заказчику переработки, при ее передаче заказчику переработки реализации товара не происходит, соответственно, объекта налогообложения НДС у переработчика не возникает. Следовательно, «входной» НДС по полученной после переработки продукции (полуфабрикатам, материалам) у давальца отсутствует.
Если в соответствии с договором на переработку остатки неизрасходованного материала (сырья), в том числе возвратные отходы, передаются переработчику в счет оплаты его услуг по переработке, их передача относится к реализации, так как право собственности переходит от заказчика к переработчику. Оборот по реализации неизрасходованного материала (сырья), возвратных отходов является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 115 НК).
Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), на субсч. 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья, основных материалов, вспомогательных материалов, сельхозпродукции, заготовленной для переработки, и т.п. На субсч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.
...
Подробнее читайте в статье.
<...>