Перевод основного средства в состав запасов |
В процессе осуществляемой деятельности у субъектов хозяйствования зачастую возникает необходимость перевести в состав запасов актив, числящийся в составе основных средств. Рассмотрим данный вопрос на примере.
Cитуация
Предприятие использует в своей деятельности металлические контейнеры (как технологическую тару или для хозяйственных нужд) и учитывает их в составе основных средств (далее — ОС) с шифром 70001. Руководством принято решение использовать эти контейнеры в качестве возвратной многооборотной тары.
1. Каким образом отразить в бухгалтерском учете перевод контейнеров из ОС в состав запасов (многооборотной тары)?
2. По какой стоимости принять к учету многооборотную тару, если одни контейнеры имеют остаточную стоимость, а другие полностью самортизированы?
Согласно постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» металлические контейнеры в целях определения нормативных сроков службы основных средств отнесены к инвентарю и принадлежностям общего назначения с шифром 70001 (контейнеры универсальные металлические).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут учитываться организацией либо в составе внеоборотных средств как основные средства, либо в составе средств в обороте как запасы (п. 2–4 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее — Инструкция № 133)).
Указанный порядок отнесения данных активов к основным средствам либо к запасам устанавливается учетной политикой (п. 4 Инструкции № 133).
При этом инвентарь и хозяйственные принадлежности принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий их признания таковыми, установленных п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26):
· активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
· организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
· активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
· организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
· первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, инвентарь принимается в качестве запасов.
Таким образом, так как контейнеры были приняты в состав ОС, то на дату их принятия к учету они отвечали всем условиям признания активов основными средствами.
Актив, учтенный в составе основных средств, учитывается на сч. 01 «Основные средства», многооборотную тару производственные организации учитывают на субсч. 10-4 «Тара» сч. 10 «Материалы» в составе запасов (абз. 2 п. 87 Инструкции № 133).
Перевод (реклассификация) принятых в составе ОС активов в состав запасов нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете не предусмотрен.
Можно предположить, что остаточную стоимость контейнера достаточно отразить по дебету субсч. 10-4 и кредиту сч. 01 «Основные средства». Однако Инструкция № 26, определяющая порядок учета ОС, не позволяет их выбытие отражать без использования сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Так, согласно п. 30 Инструкции № 26 при выбытии ОС остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 01 «Основные средства».
В случае, когда актив, числящийся в составе ОС, физически и (или) морально устарел, износился, утратил свои первоначальные технические и физические характеристики, перестал отвечать требованиям и назначению его использования в качестве ОС и др., организация вправе такой актив вывести из состава основных средств и списать со сч. 01 «Основные средства».
Активы, которые получены от списания ОС, организацией принимаются как материалы в состав запасов (п. 45 Инструкции № 133, п. 30 Инструкции № 26).
Таким образом, целесообразно сначала отразить в бухгалтерском учете выбытие контейнеров из состава ОС, а затем оприходовать полученные материалы (списанные контейнеры) в результате выбытия таких основных средств в состав запасов (в том числе как многооборотную тару) (п. 30 Инструкции № 26).
При этом, если на момент совершения такой операции у контейнеров имеется остаточная стоимость, в качестве многооборотной тары они приходуются по этой стоимости. Самортизированные контейнеры (не имеющие остаточной стоимости) следует оценить методом внутренней оценки и принять их к учету по оценочной стоимости (п. 45 Инструкции № 133).
Например, если числящийся в составе основных средств металлический контейнер физически изношен, имеет дефекты и повреждения, не может использоваться по своему прямому назначению, организация вправе его списать. Если списанный актив не может использоваться организацией, он сдается в металлолом, а если такой актив можно использовать по другому назначению, в том числе как тару, то организация принимает его в состав запасов как тару.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
<...>