Подарки бизнес-партнерам с логотипом организации |
Руководителем организации принято решение преподнести бизнес-партнерам к Новому году подарочные сертификаты на сумму 100 бел. руб., а также подарочные коробки с продукцией, приобретенной у поставщиков, с изображением логотипа организации ориентировочной стоимостью 1 000 бел. руб.
Как правильно отразить вручение таких подарков в учете организации?
Основанием для выдачи подарков, подарочных сертификатов бизнес-партнерам к Новому году служит приказ руководителя организации. В целях правильного отражения в бухгалтерском учете приобретения и выдачи подарков бухгалтеру необходимо помнить, что подобные действия — это хозяйственные операции, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих затраты на приобретение, оплату и передачу подарков. Документом, подтверждающим расходы организации в безналичной форме (оплату) на приобретение подарков, является платежная инструкция. Документами, подтверждающими факт приобретения подарков, являются товарная накладная формы ТН-2 или товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. При приобретении подарков за наличный расчет необходимо иметь документ, подтверждающий оплату и получение товара.
Выдача подарков также оформляется первичным учетным документом. В данном случае это акты на списание, к которым прилагаются ведомости на получение (п. 66 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
По общему правилу налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате согласно ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). Удержание подоходного налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых им плательщику.
При выплате дохода в натуральной форме организация обязана перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания этой суммы (ч. 2 п. 8, абз. 3 ч. 4 п. 9, ч. 1 п. 10 ст. 175 НК).
При этом следует помнить: если стоимость подарка в 5 раз превышает размер базовой величины, то с получателем заключают договор дарения в письменной форме (ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
В 2018 году стоимость подарка, при вручении которого требовалось заключение договора дарения, составляла 122,5 (24,5 × 5) руб., где 24,5 руб. — базовая величина, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2017 № 997 «Об установлении размера базовой величины».
Что касается вручения подарков деловому партнеру, то также следует учитывать стоимость подарков. Согласно п. 1 ст. 163 НК стоимость подарков также облагается подоходным налогом (кроме стоимости живых цветов, которая согласно п. 2.5 ст. 153 НК не является объектом обложения подоходным налогом).
В п. 1.19 ст. 163 НК поименованы доходы, освобождаемые от подоходного налога. Так, освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых и иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов в размере 122 руб. (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении») в течение календарного года от каждого источника, если их выдают иные организации и ИП.
Пример
Организация приобрела представительские подарки деловым партнерам стоимостью 100 руб. Других выплат в адрес деловых партнеров организация не производила.
В данном случае подоходный налог не исчисляется, поскольку предел освобождения таких доходов от налога в совокупности с другими аналогичными доходами организации не превышен.
<...>