Порядок отражения нормируемых затрат |
Организация, производящая и реализующая строительные материалы, в I квартале 2019 года принимала делегации из Польши и Украины (предполагаемые покупатели производимой продукции) и понесла расходы на оплату питания приглашенным деловым партнерам и оплату их проживания в гостинице. Расходы по приему делегации составили 3 500 руб. Кроме того, организация в том же квартале начислила работникам 13-ю зарплату на общую сумму 5 000 руб., также выплатила главному инженеру компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях в размере 200 руб. (работа главного инженера не носит разъездной характер).
С 2019 года такого рода расходы относятся к прочим нормируемым затратам, совокупный размер таких затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества. Каким образом организовать бухгалтерский учет данных расходов, чтобы налоговый учет этих расходов был несложным?
На сегодняшний день законодательными документами не определено, какие расходы организации относятся к представительским. Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах» определено, что к представительским расходам целесообразно относить расходы организации на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а именно оплату питания приглашенным деловым партерам, их проживание в гостинице, услуги приглашенного переводчика и др. Таким образом, расходы организации на прием делегаций являются представительскими.
В бухгалтерском учете представительские расходы включают в состав затрат с отражением на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» или сч. 44 «Расходы на реализацию» (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), ч. 5 письма Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2017 № 15-1-17/311 «О разъяснении»).
К затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, согласно ч. 2 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) относятся:
· затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· нормируемые затраты.
Представительские расходы в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим нормируемым затратам (п. 1 ст. 169 НК,п. 2.5 ст. 171 НК).
Что касается премии по итогам работы за год (13-я зарплата), то она выплачивается после окончания календарного года, когда итоги финансовой деятельности организации подведены. Для работодателей выплата 13-й зарплаты не регламентируется трудовым законодательством, поэтому ее выплата не является обязательной. Каким будет расчет 13-й зарплаты, работодатель оговаривает в положении о премировании, коллективном договоре или в ином локальном нормативном акте (ч. 1 ст. 63, ст. 196 Трудового кодекса Республики Беларусь).
В соответствии с п. 13 Инструкции № 102 суммы вознаграждения по итогам работы за год отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с использованием субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». 13-я зарплата в целях исчисления налога на прибыль относится к прочим нормируемым затратам (п. 1 ст. 169 НК, абз. 2 п. 2.1 ст. 171 НК).
Компенсация же за износ личного автомобиля главного инженера, используемого им в служебных целях, отражается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от характера и направления использования этим работником автомобиля для нужд организации. По общему правилу такая компенсация относится на те же счета бухгалтерского учета, что и сумма начисленной заработной платы, поскольку автомобиль используется работником непосредственно при выполнении им своей трудовой функции. В данном случае, поскольку основная трудовая функция главного инженера — управленческая, компенсация за износ его личного автомобиля, как и зарплата главного инженера, будет отражаться на сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (п. 10 Инструкции № 102). Поскольку работа главного инженера не носит разъездной характер, то компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая таким работникам, относится к прочим нормируемым затратам (п. 1 ст. 169, п. 2.7 ст. 171 НК).
При этом следует помнить, что перечни профессий и должностей работников, которым устанавливается компенсация за разъездной характер работы, размеры, порядок, условия ее выплаты определяются нанимателем (п. 8 Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70).
В 2019 году в НК определено, что совокупный размер прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества (с учетом налога на добавленную стоимость) (п. 3 ст. 171, п. 3.18 ст. 174 НК). Таким образом, из приведенных норм следует, что в 2019 году для целей исчисления налога на прибыль организации необходимо соотносить совокупный размер прочих нормируемых затрат (куда входят и совершенные организацией расходы) с предельно допустимым их значением, которое определяется в порядке, установленном НК.
Как видим из приведенных норм законодательства, может сложиться ситуация, когда какая-то часть прочих нормируемых расходов будет учитываться при налогообложении прибыли, а какая-то — нет. И на сегодняшний день организации часто допускают ошибку, отражая на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» часть прочих нормируемых затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли.
Так, некоторые из приведенных расходов (такие как представительские и компенсация за износ автомобиля), поскольку напрямую связаны с осуществляемой организацией деятельностью, в бухгалтерском учете в полном размере отражаются на сч. 44 «Расходы на реализацию» и сч. 26 «Общехозяйственные затраты» соответственно. Даже если в налоговом учете эти расходы не будут участвовать при обложении налогом на прибыль (или будет участвовать какая-то их часть), они не перестанут быть управленческими расходами и расходами на реализацию, трансформировавшись в прочие расходы по текущей деятельности. Следует помнить, что Инструкцией № 102 такого права не предусмотрено.
При отражении суммы прочих нормируемых расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли, нельзя использовать счета затрат, также как нельзя использовать субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Если же говорить о 13-й зарплате, то суммы вознаграждения по итогам работы за год в любом случае отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
<...>