Организация оказывает услуги на постоянной основе, стоимость услуг выражена в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США. Оплата за оказанные услуги осуществляется за текущий месяц не позднее 10-го числа следующего месяца. В договорах заказчиками прописаны различные условия определения оплаты за услуги.

Будут ли возникать какие-либо разницы (курсовые или так называемые суммовые разницы), если:

а) оплата за оказанные услуги производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на 5-е число месяца, следующего за отчетным;

б) оплата за оказанные услуги производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на 5-е число месяца, следующего за отчетным, увеличенному на 3 %;

в) оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на 1-е число текущего месяца;

г) оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на последнее число текущего месяца?

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее — Национальный стандарт № 69), определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь (далее — белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее — иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (далее — организации).

Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее — авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком (п. 2 Национального стандарта № 69).

Таким образом, при пересчете в порядке, установленном законодательством, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Национальным банком, могут возникать курсовые разницы, которые будут отражаться в бухгалтерском учете согласно п. 5–7 Национального стандарта № 69.

Так называемые суммовые разницы могут возникать при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях, когда используется договорной курс, отличный от курса Национального банка на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).

Суммовая разница представляет собой разницу между суммой в белорусских рублях, пересчитанной по договорному курсу, и суммой задолженности по официальному курсу Национального банка на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).

У организаций возникает много вопросов по поводу того, до какого момента обязательства считаются выраженными в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Ответ на такой вопрос содержится разъяснении Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств».

Исходя из ст. 141, 288, 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь в их взаимосвязи, в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

В связи с изложенным, а также с учетом норм Налогового кодекса Республики Беларусь в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.

Таким образом, в ситуации «а», когда стороны определили, что оплата за оказанные услуги производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на 5-е число месяца, следующего за отчетным, на основании вышеприведенных норм Национального стандарта № 69 будут возникать только курсовые разницы.

В ситуации «б», когда стороны определили, что оплата за оказанные услуги производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на 5-е число месяца, следующего за отчетным, увеличенному на 3 %, будут возникать как курсовые, так и суммовые разницы.

Пример

Стоимость услуг составляет сумму, эквивалентную 100 USD, и уплачивается за текущий месяц не позднее 10-го числа следующего месяца в белорусских рублях по курсу Национального банка на 5-е число месяца, следующего за отчетным, увеличенному на 3 %.

Оплата за оказанные за июнь 2021 г. услуги поступила 07.07.2021. Курс Национального банка за 1 USD на:

·             30.06.2021 — 2,5312 руб.;

·             05.07.2021 — 2,5426 руб.

В ситуациях «в», когда оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на 1-е число текущего месяца, и «г», когда оплата производится в белорусских рублях по курсу Национального банка к доллару США на последнее число текущего месяца, не будет возникать ни курсовых, ни суммовых разниц. Это обусловлено тем, что начиная с даты определения в соответствии с соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в долларах США, стоимость обязательств считается выраженной в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.