Применение механизма обесценения основных средств |

Организации вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основных средств.
Рассмотрим отдельные вопросы применения механизма обесценения основных средств подробнее.
Проведение процедуры обесценения — право организации. Согласно п. 16 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.
Данное право основано на принципах бухгалтерского учета, предусмотренных в ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон № 57-З).
В частности, принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов — занижена (п. 8 ст. 3 Закона № 57-З).
В соответствии с Законом № 57-З при ведении бухгалтерского учета может применяться профессиональное суждение специалистов.
Согласно ст. 1 Закона № 57-З профессиональное суждение — точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п. 2 ст. 7 Закона № 57-З, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности; учетная политика — совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.
Пунктом 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, определено, что способы ведения бухгалтерского учета — применяемые при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности способы первичного наблюдения, виды учетной оценки, способы группировки и обобщения хозяйственных операций.
Таким образом, решение об отражении (либо неотражении) обесценения основных средств в бухгалтерском учете следует закрепить в учетной политике организации.
Обесценение проводится только при возможности достоверного определения суммы обесценения.
Повторимся, что сумма обесценения основного средства отражается в бухгалтерском учете организации на конец отчетного периода. Что является отчетным периодом для целей Инструкции № 26 — в данной Инструкции не определено. Поскольку сумма обесценения основного средства отражается в бухгалтерском учете организации в составе расходов, в данном случае следует учитывать нормы п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, согласно которым под отчетным периодом понимается календарный месяц.
Также необходимо отметить, что по основным средствам, по которым было отражено обесценение в бухгалтерском учете организации в текущем отчетном периоде, можно отражать обесценение в следующих отчетных периодах при наличии признаков обесценения, поскольку Инструкция № 26 не содержит каких-либо ограничений на этот счет.
Признаки обесценения и определение возмещаемой стоимости основных средств. Если организация решит отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основных средств, ей необходимо учитывать следующие нормы Инструкции № 26.
Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:
· значительное (более чем на 20%) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;
· существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;
· увеличение рыночных процентных ставок;
· существенное изменение способа использования основного средства;
· физическое повреждение основного средства;
· иные признаки обесценения основного средства.
При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства (ч. 2 и ч. 3 п. 16 Инструкции № 26).
Важным моментом является определение в организации соответствующих специалистов, на основании информации которых будет составляться решение руководителя об обесценении. Это должен быть не бухгалтер, который не обладает соответствующими информацией и знаниями, а специалист организации, который в силу своих должностных обязанностей является наиболее осведомленным о ситуации на рынке рассматриваемых активов сотрудником организации, участвует в принятии решений об их приобретении (продаже). Например, это может быть логист, специалист по работе с собственностью и др. Также для этих целей может быть привлечен оценщик.
Текущая рыночная стоимость основного средства — сумма, которая может быть получена от продажи актива в сделке между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами.
Наиболее точный показатель текущей рыночной стоимости — цена, указанная в договоре купли-продажи между независимыми, хорошо осведомленными, желающими совершить данную сделку сторонами.
Также она может быть определена как цена активного рынка — цена покупки аналогичного актива на рынке (текущая цена спроса), цена последней сделки по приобретению аналогичного актива и др. Определение цены активного рынка может быть произведено самостоятельно или с привлечением оценщика.
При отсутствии договора и активного рынка текущая рыночная цена основного средства определяется на основании самой достоверной информации, имеющейся в наличии.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией основного средства, — это затраты, которые непосредственно связаны с продажей актива (затраты на финансирование расходов по уплате налога на прибыль не учитываются).
Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования (ч. 4 п. 16 Инструкции № 26).
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет (ч. 5 п. 16 Инструкции № 26).
По всей видимости, в ч. 5 п. 16 Инструкции № 26 имеется неточность. Вместо термина «ставка дисконтирования» необходимо было применить термин «коэффициент дисконтирования». В ином случае определенная приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не будет иметь экономического смысла.
Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков определяется следующим образом:
PV = FV × 1 , где
(1 + r)n
PV — приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков;
FV — сумма будущих денежных потоков;
r — ставка дисконтирования, определенная в соответствии с учетной политикой и Инструкцией № 26 (в виде десятичной дроби);
n — период дисконтирования.
Будущие денежные потоки включают в себя будущие поступления денежных средств от использования основного средства (например, выручка от реализации продукции при использовании основного средства (допустим, оборудования), доход от его последующего отчуждения по окончании срока полезного использования) и будущее расходование денежных средств на содержание этого основного средства (например, переменные затраты на выпуск продукции, затраты на ремонт оборудования, накладные затраты, относящиеся к данному активу). Следует отметить, что будущие денежные потоки определяются с использованием показателей до налогообложения.
...
Продолжение читайте в статье
<...>