Приобретение основных средств в кредит и под залог |
ОДО «Производитель» 1 февраля 2019 г. приобрело у ООО «Продавец» станок за 12 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее — НДС) — 2 тыс. руб., на условиях частичной предварительной оплаты (90%) для дальнейшего использования его в качестве объекта основных средств. ОДО «Производитель» смонтировало силами вспомогательного производства данный станок. Затраты по монтажу составили 1 тыс. руб. Станок был введен в эксплуатацию 1 февраля 2019 г. 16 января 2019 г. с расчетного счета в банке в адрес ООО «Продавец» перечислен краткосрочный кредит банка (сроком на два месяца на условиях 12% годовых) в сумме 10,8 тыс. руб. в качестве предварительной оплаты. Остальная сумма была оплачена с расчетного счета в банке 16 февраля 2019 г. В феврале 2019 г. этот станок оформлен в качестве залога под другой полученный в банке кредит без передачи объекта залога. В данной ситуации у коммерческой организации возникли следующие вопросы:
1. Как отразить проценты по кредиту?
2. Можно ли в этом случае применить инвестиционный вычет и в какой сумме?
3. На каком счете учитывать этот станок?
Приобретение основного средства, требующего монтажа, за счет кредитных ресурсов банка
В соответствии с п. 12 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50), для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее — оборудование к установке) у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика, предназначен сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы». К сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» могут быть открыты субсчета:
· 07-1 «Оборудование к установке на складе»;
· 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж».
Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов отражается по дебету сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
Стоимость смонтированного оборудования к установке, использованного при выполнении специальных монтажных работ, отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» субсч. 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж».
В соответствии с п. 47 Инструкции № 50 стоимость приобретенного имущества, выполненных работ и оказанных услуг отражается по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и других счетов и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Погашение обязательств перед поставщиками, подрядчиками, исполнителями, включая авансы и предварительную оплату, отражается по дебету сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Согласно п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее — Инструкция № 41), причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов — на сумму НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории Республики Беларусь.
Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (п. 4 Инструкции № 41).
В соответствии с п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26), первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам.
Согласно абз. 2 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102), в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством).
В соответствии с п. 37 Инструкции № 102 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проценты по банковскому кредиту, полученному на приобретение (создание) основных средств, начисленные до момента принятия основного средства к бухгалтерскому учету, учитываются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и включаются в их первоначальную стоимость, а проценты, начисленные после принятия основного средства к бухгалтерскому учету, отражаются в составе расходов организации в общеустановленном порядке, то есть ежемесячно в качестве расходов по финансовой деятельности по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
В рассматриваемой ситуации проценты по кредиту с 16 по 31 января 2019 г. исчисляются и отражаются на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» в сумме 54 руб. (10 800 × 12% / 360 × 15). В феврале исчисленные проценты по кредиту в банке в сумме 108 руб. отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В соответствии с п. 13 Инструкции № 50 сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» может быть открыт субсчет 08-1 «Приобретение и создание основных средств», на котором учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств.
Согласно п. 51 Инструкции № 50 для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
К сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты субсчета:
· 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
· 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;
· 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам».
На субсч. 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» учитываются наличие и движение краткосрочных кредитов, в том числе налоговых кредитов.
На субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.
Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам».
Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты отражаются по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам». Уплата процентов отражается по дебету сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
· затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· нормируемые затраты.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав включаются проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (п. 2.4 ст. 170 НК).
В бухгалтерском учете эти операции отражены следующим образом:
<...>