БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Счет 04 «Нематериальные активы»

В рыночных условиях возрастает доля участия нематериальных (неосязаемых) активов в хозяйственной деятельности предприятий. Это обусловлено масштабами технологических изменений, быстрым развитием информационных технологий, обострением конкурентной борьбы за рынки сбыта. Владение объектами интеллектуальной собственности как части нематериальных активов является подтверждением исключительности применяемых технологий и гарантирует их защиту от использования конкурентами. Поэтому возрастает роль бухгалтерского учета в правильном определении (признании) объектов (активов) в качестве нематериальных, их оценки и учета.

В международной практике порядок учета, признания и оценка нематериальных активов определены международным стандартом финансовой отчетности МСФО 38 «Нематериальные активы».

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с:

• ГК;

• Законом о бухгалтерском учете;

• Законом Республики Беларусь от 16.12.2002 № 160-З «О патентах на изобретения, полезные модели, промышленные образцы» (с изм. и доп.);

• Законом Республики Беларусь от 05.02.1993 № 2181-XII «О товарных знаках и знаках обслуживания» (в ред. Закона от 27.10.2000 № 447-З, с изм. и доп.);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (с изм. и доп.) (далее — Инструкция по учету нематериальных активов);

• Инструкцией № 37/18/6;

• Инструкцией по инвентаризации;

• Государственным стандартом Республики Беларусь «Оценка объектов интеллектуальной собственности. Общие положения» СТБ 144-99;

• Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп.) (далее — Указ о лицензировании отдельных видов деятельности);

• Указом № 615;

• Постановлением № 23;

• постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.03.2009 № 346 «О регистрации лицензионных договоров, договоров уступки прав на объекты права промышленной собственности, договоров о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на товарный знак, знак обслуживания, и договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга)» (с изм. и доп.);

• Инструкцией о порядке регистрации лицензионных договоров, договоров уступки прав на объекты права промышленной собственности, договоров о залоге имущественных прав, удостоверяемых свидетельством на товарный знак, знак обслуживания, и договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга), утвержденной постановлением Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 15.04.2009 № 6 (с изм. и доп.);

• Положением о порядке проведения экспертизы достоверности оценки;

• Инструкцией по учету доходов и расходов;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи;

• НСБУ № 104;

• иными нормативными правовыми актами.

В соответствии с п. 4 Инструкции по учету нематериальных активов в организациях в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

— активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

— организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

— организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В Республике Беларусь в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности при выполнении следующих условий признания:

— организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

— организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или его передачи по лицензионным (авторским договорам);

— документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализацию или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

Согласно Инструкции по учету нематериальных активов к нематериальным активам относится созданный в организации веб-сайт. Он принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива в сумме фактических затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению:

— затрат на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

— затрат на первичную регистрацию доменного имени;

— стоимости приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

— затрат на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

— затрат на разработку графического дизайна веб-сайта.

К нематериальным активам также относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности в том числе:

— объектов права промышленной собственности, включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объекты права промышленной собственности;

— иных объектов интеллектуальной собственности;

— вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством.

В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» нематериальный актив — это идентифицированный неденежный актив, не имеющий физической формы, используемый при производстве товаров, предоставлении услуг, для сдачи в аренду или административных целей.

Нематериальные активы признаются, если:

— будущие экономические выгоды, содержащиеся в них, поступят в компанию;

— стоимость актива может быть надежно оценена.

В МСФО 38 определено, что созданная на предприятии деловая репутация не учитывается как актив, а также не признаются нематериальными активами, если они созданы на предприятии: название марок, права на публикацию, списки клиентов, флаговые заголовки.

В Инструкции по учету нематериальных активов приведены объекты, которые не относятся к нематериальным активам, а также конкретизируется понятие, определяющее перечень этих объектов. Так, в соответствии с п. 8 Инструкции по учету нематериальных активов к нематериальным активам не относят:

— интеллектуальные и деловые качества работников организаций, их квалификация и способность к труду;

— затраты, связанные с созданием организации;

— затраты на маркетинговые исследования;

— имущественные права на результаты научно-технической деятельности при невыполнении условий признания их создания и т. д.;

— товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса;

— названия публикуемых изданий;

— клиентская база, созданная организацией;

— экземпляры произведений, содержащихся на любых носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, приобретаемые и используемые в деятельности организации.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к Постановлению № 23.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета.

Аналитический учет затрат на выполнение НИОКТР ведется по видам работ, договорам (заказам) и т. п.

Корреспонденция счета 04 «Нематериальные активы» с другими счетами установлена согласно приложению 4 к Инструкции о порядке применения типового плана счетов.

Корреспонденция счета 04 «Нематериальные активы» с другими счетами

Таблица 1

Таблица 2